2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司长期债券投资于每年年末计提债券利息。2001年12月31日，以21 909．2万元的价格购入乙公司于2001年11月1 日发行的5年期一次还本、分期付息债券，准备持有至到期。债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6％，实际年利率为5％。未发生其他相关税费。假定各年实际利率均为5％，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算该债券年票面利息；
(2)计算各年的投资收益及初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额；
(3)逐笔编制甲公司各年与该业务相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(根据2006年考题改编)
【答案】
(1)该债券年票面利息
=20 000X 6％
=1 200(万元)
(2)持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额
=21 909.2-20 000X 6％-20 000
=709．2(万元)
2002年投资收益
=(20 000+709．2)X5％
=1 035．46(万元)
处2002年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=20 000X6％一(20 000+709．2)×5％
=164．54(万元)
2003年投资收益
=(20 000+709．2一164．5)×5％
=1 027．23(万元)
2003年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=20 000X6％一(20 000+709．2一164．5)X5％
=172．77(万元)
2004年投资收益
=(20 000+709．2-164．5一172．77)X5％
=1 018．60(万元)
2004年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=20 000X 6％一(20 000+709．2-164．5—172．77)X5％
=181．40(万元)
2005年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=709．2一164．5一172．77一181．40
=190．53(万元)
2005年投资收益=1 200-190．53
=1 009．47(万元)
(因为以前年度的数据保留了小数位数，不是精确数据，最后一年如果再按上述公式来计算，各年摊销的差额之和就会与初始确认金额与到期日金额之间的总差额有误差，所以最后一年的数据倒挤)
(3)①借：持有至到期投资一成本20 000
应收利息1 200
持有至到期投资一利息调整709．2
贷：银行存款21 909．2
借：银行存款1 200
贷：应收利息1 200
③借：应收利息1 200
贷：持有至到期投资一利息调整
164．54
投资收益1 035．46
④借：银行存款1 200
贷：应收利息1 200
⑤借：应收利息1 200
贷：持有至到期投资～利息调整
172．77
投资收益1 027．23
⑥借：银行存款1 200
贷：应收利息1 200
⑦借：应收利息1 200
贷：持有至到期投资一利息调整
181．40
投资收益1 018．60
⑧借：银行存款l 200
贷：应收利息1 200
⑨借：应收利息1 200
贷：持有至到期投资一利息调整
190．53
投资收益1 009·47
⑩借：银行存款21 200
贷：应收利息1 200
持有至到期投资一成本20 000
