考试大整理:2007年中级会计实务练习(三)

3.Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过
银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格
50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元；生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装
修还有8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制有关会计分录；
(2)计算2008年的折旧及会计分录。
【正确答案】（1）购买和领用物料时：
借：工程物资460050（390000+66300+3750）
贷：银行存款460050
借：在建工程460050
贷：工程物资460050
（2）领用本公司原材料
借：在建工程42471
贷：原材料36300
应交税费——应交增值税（进项税额转出）6171
（3）领用本公司产品
借：在建工程61500
贷：库存商品48000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）
应交税费——应交消费税5000（50000×10%）
（4）应付安装工人工资
借：在建工程7200
贷：应付职工薪酬7200
（5）设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产571221（460050+42471+61500+7200）
贷：在建工程571221
（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。
借：制造费用71402.625
贷：累计折旧71402.625
4.甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更
新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】（1）借：在建工程700000
累计折旧700000
贷：固定资产1400000
（2）借：在建工程240000
贷：银行存款240000
（3）借：固定资产940000
贷：在建工程940000
（4）改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000（元）
　　　　借：制造费用　　　235000
　　　　　　贷：累计折旧　　　　235000
5.Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付；
没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。
（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变
。
（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净
残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。
（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存
款收付，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。
（2）计算2004年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算2005年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）计算2006年度该设备计提的折旧额。
（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。
（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）借：固定资产605（500+85+20）
贷：银行存款605
（2）2004年度该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）
（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）
会计分录：
借：资产减值损失45
贷：固定资产减值准备45
（4）2005年度该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）
（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程445
累计折旧115
固定资产减值准备45
贷：固定资产605
（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：
借：在建工程30
贷：银行存款30
借：固定资产475
贷：在建工程475
（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）
（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）
处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。
（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理373.5
累计折旧101.5（43.5+58）
贷：固定资产475
借：银行存款45
贷：固定资产清理45
借：银行存款28.5
贷：固定资产清理28.5
借：固定资产清理5
贷：银行存款5
借：营业外支出305
贷：固定资产清理305
6.ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：
(1)2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运
费为26.9万元。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费
用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：（1）计算该设备的入账价值；
(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；
(3)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(万元)
(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%
2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258(万元)
2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(万元)
（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
2002年应计提的折旧额=(860－344)×40%×3/12＝51.6(万元)
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以
期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属
于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相
同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
(3)编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理309.6
累计折旧550.4
贷：固定资产860
借：银行存款306
贷：固定资产清理306
借：固定资产清理0.4
贷：银行存款0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出4
贷：固定资产清理4
7.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付
；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变
。
（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净
残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款
收付，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；
（2）计算2001年度该设备计提的折旧额；
（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；
（4）计算2002年度该设备计提的折旧额；
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；
（7）计算2004年度该设备计提的折旧额；
（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5）
贷：银行存款411
（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）
（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）
会计分录：
借：资产减值损失50.4
贷：固定资产减值准备50.4
（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程287
累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4
贷：固定资产411
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程25
贷：银行存款25
借：固定资产312
贷：在建工程312
（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）
（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）
处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理247.25
累计折旧64.75
贷：固定资产312
借：银行存款10
贷：固定资产清理10
借：银行存款30
贷：固定资产清理30
借：固定资产清理3
贷：银行存款3
借：营业外支出210.25
贷：固定资产清理210.25