四、计算分析题
1．【答案】
(1)A公司账务处理如下：
①换人资产的人账价值总额=210+140+140 x 17％-110 x 17％=355·1(万元)
②换入资产的各项入账价值
固定资产——汽车=355．1 x[240／(240+110)]=243．50(万元)
库存商品——乙商品=355．1 x[110／(240+110)]=111．60(万元)
③会计分录
借：固定资产清理 200
累计折IH 40
固定资产减值准备 20
贷：固定资产——车床 260
借：固定资产——×汽车 243．50
库存商品——乙商品 111．60
应交税费——应交增值税(进项税额) 110 x 17％=18．7
贷：固定资产清理 200
营业外收入——非货币性资产交换利得 210-200=10
主营业务收入帐 140
应交税费——应交增值税(销项税额) 140 x 17％--23．8
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
借：存货跌价准备 30
贷：主营业务成本 30
(2)B公司账务处理如下：
①换人资产的入账价值总额=240+110+110X17％-140X17％=344．9(万元)
②换入资产的各项入账价值
固定资产——车床=344．9 x[210／(210+140)]=206．94(万元)
库存商品——甲商品=344．9×[140／(210+140)]=137．96(万元)
③会计分录
借：固定资产清 250
累计折113 100
贷：固定资产——×汽车 350
借：固定资产——车床 206．94
库存商品——甲商品 137．96
应交税费——应交增值税(进项税额) 140X17％=23．8
营业外支出——非货币性资产交换损失 250-240=10
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 110
应交税费——应交增值税(销项税额) 110X17％=18．7
借：主营业务成本 170
贷：库存商品——乙商品 170
借：存货跌价准备 70
贷：主营业务成本 70
无形资产的入账价值=210 x60．7％=127．47(万元)
客运汽车的入账价值=210 x 39．3％=82．53(万元)
⑤会计分录
借：固定资产清理 194．25
累计折113 75．75
贷：固定资产——机床 120
固定资产——货运汽车 150
借：无形资产——专利权 127．47
固定资产——客运汽车 82．53
贷：固定资产清理 194．25
银行存款 15
营业外收入——非货币性资产交换利得 105+90-194．25=0．75
(2)B公司的账务处理如下：
(1)甲公司
①换入资产人账价值总额=甲公司换出资产账面价值总额+应支付的相关税费一可抵扣的进项税额=[(800-500)+200]+220 x 17％-80 x 17％=523．8(万元)
②换入资产原账面价值总额=设备(700—400)+专利权180+库存商品60=540(万元)
③计算换入各项资产的入账价值
换入设备的成本=523．8×(700-400)／540=291(万元)
换人专利权的成本=523．8 x 180／540=174．6(万元)
换入库存商品的成本=523．8X60／540=58．2(万元)
④账务处理
借：固定资产清理 300
累计折113 500
贷：固定资产——设备800
借：固定资产——设备 291
无形资产——专利权 174．6
库存商品 58．2
应交税费——应交增值税(进项税额)80X17％=13．6
贷：固定资产清理 300
原材料 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 37．4(220 x 17％=37．4)
(2)乙公司
①换入资产入账价值总额=[(700-400)+180+60]+80 x 17％-220 x 17％
=516．2(万元)
②换入资产原账面价值总额=设备(800-500)+原材料200=500(万元)
③计算换入各项资产的入账价值
换入设备的成本=516．2 x(800-500)／500=309．72(万元)
换入原材料的成本=516．2X200／500=206．48(万元)
④账务处理：
借：固定资产清理 300
累计折113 400
贷：固定资产——设备 700
借：固定资产——设备 309．72
原材料 206．48
应交税费——应交增值税(进项税额) 220X17％=37．4
累计摊销 20
贷：固定资产清理 300
无形资产——专利权 200
库存商品 60
应交税费——应交增值税(销项税额)80X17％=13．6
