五、综合题(本类题共2小题,每小题15分,共30分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
43、甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立企业。有关企业合并资料如下:
(1)2006年12月27日,这两个公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
(2)2007年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司并办妥相关手续。资料如下:①该固定资产原值为1800万元,已计提折旧800万元,公允价值为900万元;②交易性金融资产的成本为1000万元,公允价值变动为100万元,公允价值为1300万元;③库存商品账面价值为800万元,公允价值为1000万元,增值税率为17%;
(3)发生的直接相关费用为60万元。
(4)2007年2月3日股东会宣告分配现金股利1000万元。
(5)2007年12月31日乙公司全年实现净利润1500万元。
(6)2008年2月3日股东会宣告分配现金股利2000万元。
(7)2008年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
(8)2009年1月3日以2000万元的价格出售乙公司35%的股权,当日办理完毕相关手续。
要求:(1)确定购买日;
(2)计算确定合并成本;
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益;
(4)编制甲公司在购买日的会计分录;
(5)编制2007年2月宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值
(6)编制2008年2月宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录;
(7)编制2009年1月3日出售乙公司股权的会计分录。(不考虑追溯调整问题)。
44、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2008年,甲公司发生了如下交易:
(1)1月1日,与ABC公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元,公允价值为8000万元,未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元,累计折旧为8000万元,公允价值为2000万元,未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及公允价值均为6000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。假定该交易不具有商业实质。
(2)1月1日,甲公司就应付乙公司账款250万元与乙公司进行债务重组,乙公司同意将应收甲公司债务250万元免除50万元,剩余债务延期三年偿还,按年利率5%计息;同时约定,如果甲公司前一年有盈利,则第二年按年利率8%计息,若无盈利,仍按5%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。2009年甲公司实现净利润80万元,2010年甲公司发生净亏损10万元。
(3)3月1日,甲公司就其欠T公司的8000万元债务,与T公司达成债务重组协议。协议规定:T公司首先豁免甲公司债务2000万元,然后甲公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元;公允价值为6000万元,未曾计提减值准备。
(4)4月1日,甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心,以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换,同时,M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元,已经计提600万元跌价准备,其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元,未曾计提减值准备,公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。交易双方的增值税税率为17%,假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值并编制换入股权的相关分录;
(2)对甲公司与乙公司的债务重组,编制甲公司与乙公司的相关会计分录;
(3)对甲公司与T公司的债务重组,编制甲公司的会计分录;
(4)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值;
(5)编制甲公司、M公司关于资产交换的相关会计分录。