36、 考核非货币性资产交换+债务重组+长期股权投资
高明股份有限公司(本题下称“高明公司”)为增值税一般纳税人，增值税率为17%。2008年至2010年发生的相关交易或事项如下：
(1)2008年6月15日，高明公司决定将自产产品与甲公司持有的乙公司40%股权相交换，并在6月30日办理完资产交接和股权转让手续。
换出产品的成本为450万元，没有计提减值准备，公允价值(不含税)为600万元。高明公司换入乙公司股权后，准备长期持有，作为长期股权投资核算，因持股比例较大，能够派出管理人员参与乙公司生产经营决策。该股权的公允价值为800万元，高明公司支付给甲公司补价98万元。
交易日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，负债的公允价值为2800万元;假设高明公司取得股权时，乙公司资产、负债的账面价值与公允价值一致;乙公司执行的会计政策与高明公司一致。
(2)2008年乙公司发生亏损700万元;其中1-6月份亏损500万元，7-12月份亏损200万元;除此之外，没有发生其他所有者权益变动的事项。本年度，高明公司除投资于乙公司外，与乙公司之间没有发生其他交易或事项。
(3)2009年12月8日，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给高明公司，高明公司将取得的商品作为存货。至2009年末，高明公司仍未对外出售该存货。
2009年乙公司实现净利润600万元;2009年乙公司由于有关业务使资本公积增加150万元。
(4)2010年3月5日，乙公司宣告发放现金股利80万元，高明公司尚未收到。
(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司货款1500万元无法偿还，丙公司上诉到法院，经法院判决，要求高明公司将持有的乙公司40%股份全部用以抵偿债务。高明公司于当日履行了股权转让手续，解除了债权债务关系。
债务重组日，该股权的公允价值为1098万元(不含应收股利)，应收股利公允价值为32万元。
(6)假定不考虑除增值税以外的相关税费影响。
要求：
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理(长期股权投资应写出明细科目)。
(2)对2008-2010年高明公司长期股权投资作出账务处理。
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理。 (答案金额用万元表示)
标准答案： (1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理
补价所占比重=补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%<25%，属于非货币性资产交换。
因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同，该交换具有商业实质，并能取得公允价值，换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。
借：长期股权投资——乙公司(成本)800
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
银行存款(补价) 98
借：主营业务成本 450
贷：库存商品 450
在取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值为880万元(2200×40%)，大于初始投资成本800万元，差额部分应进行调整：
借：长期股权投资——乙公司(成本)80
贷：营业外收入(880-800) 80
(2)对2008-2010年高明公司长期股权投资作出账务处理
①2008年
高明公司持有乙公司40%股份，对乙公司生产经营决策有重大影响，采用权益法核算。2008年乙公司下半年亏损200万元，高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同，并且没有内部交易，高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失：
借：投资收益(200×40%) 80
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)80
②2009年，高明公司确认权益
调整后乙公司净利润=调整前净利润600-未实现内部交易损益100=500(万元)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)200
贷：投资收益(500×40%) 200
借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)60
贷：资本公积——其他资本公积(150×40%)60
③2010年3月乙公司宣告发放现金股利，高明公司账务处理如下：
借：应收股利(80×40%)32
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)32
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理
债务重组利得=重组债务账面价值1500-抵债资产公允价值(1098+32)=1500-1130=370(万元)
资产转让收益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值=抵债资产公允价值(1098+32)-[长期股权投资账面价值(880-80+200-32+60)+应收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(万元)。高明公司债务重组的账务处理是：
借：应付账款 1500
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 880
——乙公司(损益调整)88
——乙公司(其他权益变动)60
应收股利 32
投资收益——资产转入损益(1130-1060)70
营业外收入——债务重组利得(1500-1130)370
同时，将原计入资本公积的金额转入投资收益：
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
