会计职称考试《中级会计实务》模拟试题一

四、计算分析题（本类题共2小题。每小题10分，共20分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
第41题A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：甲生产设备。
(2)起租日：2003年12月31日。
(3)租赁期：2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000万元。
(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。(6)甲生产设备为全新设备，2003年12月31日的公允价值为1922．40万元，预计使用年限为3年。
(7)租赁年内含利率为6％。
(8)2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投人使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(金额单位用万元表示)
标准答案:
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2＝1922.40万元，1922．40万元，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=1000x2+100=2100万元
租赁资产的人账价值=1922．40万元
未确认的融资费用=2100-1922．40＝177．60万元
借：固定资产一融资租人固定资产1922．40
　　未确认融资费用177．60
　　贷：长期应付款一应付融资租赁款2100
(3)①2004年12月31日
支付租金：
借：长期应付款一应付融资租赁款1000
　　贷：银行存款1000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=1922．40*6％=115．34万元
借：财务费用115．34
　　贷：未确认融资费用115．34
计提折旧：
计提折旧=(1922．40一100)／2=911．20万元
借：制造费用一折旧费911．20
　　贷：累计折旧911．20
②2005年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款一应付融资租赁款1000
　　贷：银行存款1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26万元
借：财务费用62．26
　　贷：未确认融资费用62．26
计提折旧：
计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20元
借：制造费用一折旧费911．20
　　贷：累计折旧911．20
归还设备：
借：长期应付款一应付融资租赁款100
累计折旧1822．40
　　贷：固定资产一融资租入固定资产1922．40
第42题某企业发生如下经济业务：
(1)购买设备一台，价款100万元，增值税税率17％，以银行存款支付，需进行安装。
(2)购买材料20万元(含增值税)，以银行存款支付，全部用于安装工程。
(3)应付安装工程人员工资23万元。
(4)安装完毕交付生产车间使用。
(5)该设备预计使用10年，净残值5％，采用直线法计提折旧。
(6)该设备用于交付使用后第四年末报废，在清理中，支付清理费2000元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计13000元。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
标准答案:(金额单位：万元)
(1)购买需要安装设备：
借：在建工程117
　　贷：银行存款117
(2)购买材料
购入时：
借：工程物资20
　　贷：银行存款20
领用时：
借：在建工程20
　　贷：工程物资20
(3)应付工程人员工资：
借：在建工程23
　　贷：应付职工薪酬23
(4)工程完交付使用：
借：固定资产160
　　贷：在建工程160
(5)每年计提折IH160x(1-5％)／10=15．2(万元)
借：制造费用15．2
　　贷：累计折IH15．2
(6)设备报废：净值=160—15．2x4=99．2(万元)
借：固定资产清99．2
　　累计折旧60．8
　　贷：固定资产160
支付清理费：
借：固定资产清理0．2
　　贷：银行存款O．2
收到残料：
借：银行存款1．3
　　贷：固定资产清理1．3
借：营业外支出98．1
　　贷：固定资产清理98．1