会计职称考试《中级会计实务》模拟试题一

五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
第43题太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：
（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。
1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
太湖公司的会计处理如下：
借：银行存款341
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　290
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本150
　　贷：库存商品　　150
（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
太湖公司的会计处理如下：
借：银行存款　　234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　200
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本140
　　贷：库存商品　　140
（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
太湖公司的会计处理如下：
借：应收账款117
　　贷：主营业务收入　100
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
　　贷：库存商品　　80
（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。
太湖公司的会计处理如下：
借：银行存款　　585
　　贷：主营业务收入　　　　　　　500
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本350
　　贷：库存商品　　350
（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
太湖公司的会计处理如下：
借：银行存款　　819
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　700
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本600
　　贷：库存商品　　600
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）
（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。
（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
标准答案:
（1）第①②④⑤错误，第③正确。
（2）对第一个事项：
①借：原材料10
　　贷：以前年度损益调整10
②借：以前年度损益调整3.3
　　贷：应交税金——应交所得税3.3
借：以前年度损益调整6.7
　　贷：利润分配——未分配利润6.7
借：利润分配——未分配利润0.67
　　贷：盈余公积——法定盈余公积0.67
对第二个事项：
①借：以前年度损益调整200
应交税金——应交增值税（销项税额）34
　　贷：预收账款234
②借：库存商品140
　　贷：以前年度损益调整140
③借：应交税金——应交所得税19.8
　　贷：以前年度损益调整19.8
借：利润分配——未分配利润40.2
　　贷：以前年度损益调整40.2
借：盈余公积4.02
　　贷：利润分配——未分配利润4.02
对第四个事项：
①借：以前年度损益调整500
　　贷：预收账款500
②借：发出商品350
　　贷：以前年度损益调整350
③借：利润分配——未分配利润150
　　贷：以前年度损益调整150
借：盈余公积15
　　贷：利润分配——未分配利润15
对第五个事项：
借：以前年度损益调整100
　　贷：待转库存商品差价100
借：以前年度损益调整（40/5）8
　　贷：待转库存商品差价8
借：利润分配——未分配利润108
　　贷：以前年度损益调整108
借：盈余公积10.8
　　贷：利润分配——未分配利润10.8
2005年利润表和利润分配表调整
主营业务收入减少1390万元
主营业务成本减少1090万元
财务费用增加8万元
所得税减少16.5万元
净利润减少291.5万元
提取法定盈余公积减少29.15万元
未分配利润减少262.35万元
第44题an公司于2002年1月1日用存款119万元购入bm公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228万元购入bm公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。an公司改用权益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，an、bm公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
要求：
（1）对an公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对an公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
标准答案:
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——bm公司120万
　　贷：银行存款120万
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派现金股利
借：应收股利10万
　　贷：长期股权投资——bm公司10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本）90万（120万－10万－20万）
　　——bm公司（股权投资差额）18万（20万－2万）
　　——bm公司（损益调整）16万
　　贷：长期股权投资——bm公司110万
　　　　利润分配——未分配利润14万
追加投资：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本）230万
　　贷：银行存款230万
（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——bm公司（股权投资差额）18万
　　贷：长期股权投资——bm公司（投资成本）18万
同时：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本）16万
　　贷：长期股权投资——bm公司（损益调整）16万
（1000万－100万＋160万）×30%＝318万＝90万＋230万18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万9＋18万10＝3.8万
借：投资收益3.8万
　　贷：长期股权投资——bm公司（股权投资差额）3.8万
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——bm公司（损益调整）54万
　　贷：投资收益54万