2010年会计职称《中级会计实务》试题及答案(8)

第四大题四、计算题
1、甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换ABC公司的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1800万元，增值税率17%;长期股权投资的账面余额为2000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2000万元。ABC公司支付给甲公司补价106万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别甲、ABC公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。(以万元为单位)
答案：
解析：甲公司(支付补价方)
(1)判断交易类型
甲公司收到的补价106/(1800+1800?7%)?00%=5.03%<25%，属于非货币性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值
甲公司换入资产的入账价值=1800+1800?7%-106=2000(万元)
(3)会计分录
借：长期股权投资　2000
　　银行存款106
　　贷：主营业务收入1800
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)(1800?7%)306
借：主营业务成本1850
　　存货跌价准备150
　　贷：库存商品2000
ABC公司(支付补价方)
(1)判断交易类型
ABC公司支付的补价106/(2000106)?00%=5.03%<25%，属于非货币性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值=2000106-1800?7%=1800(万元)
(3)会计分录
借：库存商品　1800
　　应交税费——应交增值税(进项税额)306
　　长期股权投资减值准备50
　　贷：长期股权投资2000
　　　　投资收益[2000-(2000-50)]　50
　　　　银行存款106
2、甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元，并假设非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。要求：(1)计算甲公司换入的各项资产的入账价值;(2)编制甲公司的有关会计分录;(3)假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。
答案：
解析：(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150)=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)=75%
则换入设备的入账价值=200?5%=50(万元)
换入无形资产的入账价值=200?5%=150(万元)
(2)甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备50
　　无形资产150
　　长期股权投资减值准备　30
　　投资收益30
　　贷：长期股权投资250
　　　　银行存款　10
(3)假设上述交易不具有商业实质。
支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]=19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/(40+170)=80.95%
则换入设备的入账价值=230?9.05%=43.82(万元)
换入无形资产的入账价值=230?0.95%=186.18(万元)
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备　43.82
　　无形资产　186.18
　　长期股权投资减值准备　30
　　贷：长期股权投资　250
　　　　银行存款　10
3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%，甲公司为了适应经济业务发展的需要，与乙公司协商，将甲公司原生产用的库房、车床以及起重机，与乙公司的办公楼、运输车辆和库存原材料交换。假定交换中除原材料外其他的交换均作为固定资产核算。甲公司换出库房的账面原价为600万元，已提折旧120万元，公允价值为400万元;换出车床的账面原价为480万元，已提折旧240万元，公允价值为320万元;换出起重机的账面原价为1200万元，已提折旧为500万元，公允价值为800万元，乙公司换出办公楼的账面原价为760万元，已提折旧为100万元，公允价值为700万元;换出运输车辆的账面原价为800万元，已提折旧360万元，公允价值为400万元;换出原材料的账面价值为350万元，公允价值和计税价格均为400万元。甲公司另支付补价48万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，不考虑增值税以外发生的其他税费。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。(计算过程保留两位小数)要求：(1)计算双方换出资产的公允价值;(2)计算双方换入资产的总成本;(3)计算双方各项换入资产的入账价值;(4)编制双方相关的会计分录。(答案金额用万元表示，固定资产科目写出明细科目)
答案：
解析：(1)甲公司支付的补价占换出资产公允价值与支付补价之和的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。
计算双方换出资产的公允价值：
甲公司换出资产的公允价值=400+320+800=1520(万元)
乙公司换出资产的公允价值=700+400+400?(117%)=1568(万元)
(2)计算双方换入资产的总成本：
甲公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税
=152048-400?7%=1500(万元)
乙公司换入资产的总成本=700+400+400?(117%)-48=1520(万元)
(3)计算双方换入的各项资产的入账价值：
甲公司的各项资产的入账价值：
换入的运输车辆应分配的价值=400/1500?500=400(万元)
换入的原材料应分配的价值=400/1500?500=400(万元)
换入的办公楼应分配的价值=700/1500?500=700(万元)
乙公司的各项资产的入账价值：
换入的库房应分配的价值=400/1520?520=400(万元)
换入的车床应分配的价值=320/1520?520=320(万元)
换入的起重机应分配的价值=800/1520?520=800(万元)