2010年会计职称《中级会计实务》试题及答案(8)

(4)编制相关的会计分录：
甲公司的会计分录
借：固定资产清理　1420
累计折旧860(120+240+500)
　　贷：固定资产　2280(600+480+1200)
借：固定资产——办公楼　700
　　——运输车辆400
　　原材料　400
　　应交税费——应交增值税(进项税额)68
　　贷：固定资产清理1420
　　　　银行存款　48
　　　　营业外收入100(1520-1420)
乙公司的会计分录：
借：固定资产清理　1100
　　累计折旧460
　　贷：固定资产　1560
借：固定资产——库房　400
　　——车床320
　　——起重机800
　　银行存款48
　　贷：固定资产清理　1100
　　　　其他业务收入400
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)68
借：其他业务成本350
　　贷：原材料350
4、甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司2007～2008部分经济业务如下：(1)2007年4月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。(2)2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。(3)2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品;A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。(4)2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。要求：编制甲公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。(以万元为单位，保留小数点后两位)
答案：
解析：(1)2007年4月1日，甲公司接受投资
借：固定资产--设备　200
　　贷：实收资本(800?0%)　160
资本公积--资本溢价40
(2)2007年5月1日，购入原材料
借：原材料　102.86
　　应交税费--应交增值税(进项税额)17.14(17+2?%)
　　贷：银行存款　120(117+3)
(3)2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)，用新型材料生产A产品的成本=150+100=250(万元)。由于新型材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，按照可变现净值与成本孰低的计量原则：
新型材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失35
　　贷：存货跌价准备35
(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额=200?/5?/12=53.33(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失　6.67
　　贷：固定资产减值准备6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35?(70/150)=16.33(万元)
借：银行存款　58.5
　　贷：其他业务收入　50
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　8.5
借：其他业务成本　53.67
　　存货跌价准备　16.33
　　贷：原材料　70
(6)2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额=140?/4?/12=52.5(万元)，换出设备前的账面价值为=140-52.5=87.5(万元)。
甲公司换入钢材的入账价值=87.5-6.4=81.1(万元)
借：固定资产清理87.5
　　累计折旧　105.83
　　固定资产减值准备　6.67
　　贷：固定资产　200
借：工程物资――钢材81.1
　　银行存款6.4
　　贷：固定资产清理　87.5