38、S公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月10日经批准对外报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税，涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2012年1月1日至4月10日会计报表公布日前发生如下事项：
(1)2012年3月15日，S公司与E公司协议，E公司将其持有60％的乙公司的股权出售给S公司，价款为10000万元。
(2)2012年3月7日，S公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，S公司的应收账款80％不能收回。
该业务系S公司2011年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
(3)2012年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
(4)2012年4月1日，S公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同的30％，款项未结算。
该业务系2011年2月，S公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3％，S公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
(5)在2012年4月1日，S公司发现2011年一项重大会计差错。
2011年s公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。S公司所编会计分录为：
借：应付账款120
贷：库存商品80
应交税费——应交增值税(销项税额)17
资本公积23
(6)在2012年4月10日，S公司发现2011年一项重大会计差错。
2011年s公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，应交营业税率为5％。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
借：固定资产536
累计摊销80
贷：无形资产580
应交税费——应交营业税30
银行存款6
要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积科目的，可以合并编制相关会计分录。(答案中金额以万元为单位，计算结果保留两位小数)
39、甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2011年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②011年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8900万元。
③乙公司2011年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2011年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下：
单位：万元
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项目 |
甲公司 |
乙公司 |
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营业收入 |
10000 |
5000 |
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营业成本 |
8000 |
3000 |
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管理费用 |
1O00 |
600 |
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资产减值损失 |
100 |
100 |
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存货 |
2000 |
1000 |
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固定资产 |
6000 |
1000 |
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递延所得税资产 |
200 |
100 |
(2)2011年甲、乙公司发生的内部交易或事项如F：
①2月1513，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购人200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2．8万元，至2011年12月31日，该批商品已对外售出80％，销售价格为每件4．3万元。
②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元7销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付该设备购人款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当13起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算，乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值。
(4)计算合并财务报表中下列项目的合并金额。(答案中的金额单位用万元表示)
单位：万元
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项目 |
合并金额 |
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营业收入 |
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营业成本 |
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管理费用 |
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资产减值损失 |
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存货 |
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固定资产 |
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递延所得税资产 |
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商誉 |
