四、综合题
甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2017年度实现利润总额8000万元，在申报2017年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5％。
(2)3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用1o万元，将其作为可供出售金融资产资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元／股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。
(3)4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2016年度企业所得税200万元(符合税法规定的免税条件)，甲公司2016年度财务报告于2017年3月10日批准报出。
(4)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。
(5)2017年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。
(6)2017年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：
对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
要求：
(1)针对事项(1)，计算确定2017年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。
(2)计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方)。
(3)计算甲公司2017年度应交企业所得税。
(4)计算甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额。
(5)计算甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额。
(6)计算甲公司2017年度应确认的所得税费用。
【答案】
(1)2017年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400-2400×(1-5％)／20×11／12=2295．5(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2295．5-2200=95．5(万元)。
(2)可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元，计税基础为850万元，产生应纳税暂时性差异=900-850=50(万元)，确认递延所得税负债=50×25％=12．5(万元)，同时确认其他综合收益12．5万元(借方)。
(3)甲公司2017年应交所得税=[(8000+95．5-(270-240)-200+160-60+100-500-700+200)]×25％=1766．375(万元)。
(4)甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25％+95．5×25％+160×25％=263．875(万元)。
(5)甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25％+(900-850)×25％+(270-240)×25％=20(万元)。
(6)甲公司2017年度应确认的递延所得税费用=1200×25％-200×25％-95．5×25％+(270-240)×25％-160×25％=193．625(万元)，甲公司2017年度应确认的所得税费用=1766．375+193．625=1960(万元)。
或：甲公司2017年度应确认的所得税费用=(8000-200-60+100)×25％=1960(万元)。
中级会计通关方案：中级会计教材核心考点讲解，高端班>>赠送教材+VIP题库+分录计算公式专题班
