2019年中级会计师考试会计实务真题及答案(第一批)
第4题 计算分析题 (每题11分,共2题,共22分) 凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。
1、
2X15年1月1日至2X19年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一: 2X15年1月1日,甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2X15年1月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。
资料二: 2X15年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2X16年1月1日,该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段,发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计残值为零,按年采用直线法摊销。
资料三: 2X17年12月31日,A专利技术出现减值迹象。经减值测试,该专利技术的可收回金额为1 000万元。预计尚可使用5年,预计残值为零,仍按年采用直线法摊销。
资料四: 2X19年12月31日,甲公司以450万元将A专利技术对外出售,价款已收存银行。
本题不考虑增直税等相关税费及其他因素。
要求:(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。
(1)编制甲公司2X15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。
(2)编制甲公司2X16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。
(3)计算甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2X17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2X19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关会计分录。
(1)
借:研发支出——费用化支出 1000 ( 500+300+200)
贷:原材料 500
应付职工薪酬 300
累计折旧 200
(2)
借:无形资产1500 ( 800+300+400 )
贷:研发支出—资本化支出 1500
(3)甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额= 1500/10-150 (万元)
借:制造费用 150
贷:累计摊销 150
(4)甲公司该项无形资产在20X7年12月31日计提减值前的账面价值= 1500-1500/10X2= 1200 (万元),可收回金领为1000万元,故应计提减值准备的金额=1200- 1000=200 (万元)。
借:资产减值损失 200
贷:无形资产减值准备 200
(5)甲公司A专利权2X19年12月31日的账面价值-1000-1000/5- 1000/5X11/12=616.67= (万元),甲公司出售A专利权应确认的损益金额=450616 67=- 166. 67 (万元)。
借:银行存款 450
累计摊销 683.33 (1500/10X2+1000/5+1000/5X11/12)
无形资产减值准备 200
资产处置损益 166.67
贷:无形资产 1500
考点:投资性房地产——公允模式计量的投资性房地产以及房地产的转换。
2、
甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:
资料一:甲公司2X17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的-项初始入账金额为150万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定,2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二:2X18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20万股,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。 2X18年12月31日,该股票的公允价值为550万元。税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三:2018年12月10日,甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元,税法规定,偷漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2018年度实现的利润总额为3000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(3)分别计算甲公司2X 18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录。
(1) 2X18年12月31日,该固定资产的账面价值=150-150六5=120 (万元),计税基础=150-50=100 (万元),该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元,应确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)。
借:所得税费用 5
贷:递延所得税负债 5
(2)2X18年12月31日,该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元,计税基础为初始取得的成本600万元,账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元,应确认递延所得税资产=20*25%=12.5 (万元)。
借:递延所得税资产 12.5
贷:其他综合收益 12. 5
(3)2X18年度的应纳税所得额=3000-20+200=3180(万元),当期应交所得税=3180X*25%=795 (万元)。
借:所得税费用 795
贷:应交税费——应交所得税 795
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