2010年经济师中级财税预习纳税检查(8)

　　3.委托加工应税消费品计税依据的检查

　　委托加工的应税消费品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　(1)对受托方的检查

　　委托加工应税消费品于受托方交货时由受托方代收代缴消费税，确定计税依据顺序为：

　　A 按照受托方的同类消费品的销售价格计税

　　B 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　实行复合计税办法的：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率)/(1-比例税率)注意：

　　“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)

　　(2)对委托方的检查

　　在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。

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