五、国际税收协定
(一)国际税收协定及其种类
国际税收协定，是指两个或者两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。
按参加国的多少，分为双边国际税收协定和多边国际税收协定;
按其涉及的内容和范围的大小，分为一般国际税收协定和特定国际税收协定。
(二)国际税收协定的作用
1.体现主权国家之间相互尊重、平等协商的作用
2.赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障作用
3.是适应国际经济技术交流需要的产物，可以起到促进国际经济交流的作用。
教材89页案例分析题答案见课程精讲班教辅中。
【例1?案例分析题】(89页)
(一)甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：
24.在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为( )
A.55万元
B.50万元
C.10万元
D.0
[911040420]
【答案】B
【解析】抵免限额=100×50%+50×10%=55万元
实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元
25.在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为( )
A.123万元
B.106万元
C.104万元
D.0
[911040421]
【答案】B
【解析】抵免限额=200×50%+60×10%=106万元
实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元
26.在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为( )
A.161万元
B.5万元
C.0万元
D.-7万元
[911040422]
【答案】B
【解析】甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元
27.在综合抵免法下上述所得的抵免额为( )
A.173万元
B.161万元
C.123万元
D.50万元
[911040423]
【答案】B
【解析】抵免限额=(200)×50%+(50+60)×10%=161万元
实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元
28.在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为( )
A.166万元
B.10万元
C.0万元
D.-7万元
[911040424]
【答案】C
(二)甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：
29.在分项抵免法下来源于乙国所得的抵免额为( )
A.55万元
B.50万元
C.45万元
D.0
[911040425]
【答案】C
【解析】(1)经营所得抵免限额=100×50%=50万元
实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元
(2)特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元
实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元
抵免额=40+5=45
30.在分项抵免法下甲国应对上述所得征收所得税为( )
A.55万元
B.10万元
C.5万元
D.0
[911040426]
【答案】B
【解析】(1)经营所得抵免限额=100×50%=50万元
实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元
应该征税50-40=10万元
(2)特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元
实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元
无需征税
(三)甲国居民有来源于乙国所得100万元，甲、乙两国的所得税的税率分别为40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行20%的优惠税率，现甲国采用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题：
31.来源于乙国所得的抵免额为( )
A.40万元
B.30万元
C.20万元
D.0
[911040427]
【答案】B
【解析】抵免限额=100×40%=40万元
甲国居民在乙国应纳税额=100×30%=30万元
甲国居民在乙国实际缴纳税额=100×20%=20万元
由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视同纳税人已经纳税因此抵免30万元
32.甲国对上述所得应征所得税税额为( )
A.40万元
B.20万元
C.10万元
D.0
[911040428]
【答案】C
33.下列说法正确的有( )
A.若甲国采用免税法，则甲国对来源于境外所得一律不再征收所得税
B.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则上述所得的抵免额为30万元
C.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则甲国应对上述所得征收所得税税额为20万元
D.如果甲国税率低于乙国税率，在抵免法下则甲国对居民来源于乙国所得不再征收所得税
[911040429]
【答案】ACD
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