(4)A企业发生的代销手续费应计入( )
A.“主营业务成本”账户的借
B.“主营业务收入”账户的借方
C.“销售费用”账户的借方
D.“其他业务支出”的借方
[911090208]
【答案】C
(5)A企业的账务处理影响的税收有( )
A.少缴增值税85000元
B.少缴增值税255000元
C.少缴企业所得税87500元
D.少缴企业所得税165000元
[911090209]
【答案】BC
【解析】少缴增值税=1 500 000*17%=255 000元
少缴企业所得税=(1 500 000-1 000 000 -150 000)*25%=87500元
(2)自产自用产品的检查
如果纳税人发生了视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：
①按当月同类产品的平均售价计算;
②按最近时期同类产品的平均售价计算;
③按组成计税价格来计算。
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
账务处理：
借：在建工程、专项工程、长期股权投资等
贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)
应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)
教材192页9-6的账务处理是错误的。正确的为：
借：在建工程 9700
贷：库存商品 8000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
【例1?单选题】(2006年)某钢铁企业(增值税一般纳税人)将自产钢材用于本企业在建工程，已知该批钢材的成本为100000元，无同类产品的对外售价。下列正确的账务处理为( )。
A.借：在建工程 100000
贷：主营业务收入 l00000
B.借：在建工程 117000
贷：主营业务收入 l00000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
C.借：在建工程 ll8700
贷：库存商品 l00000
应交税费一应交增值税(销项税额) 18700
D.借：在建工程 100000
贷：库存商品 l00000
[911090210]
【答案】C
【例2?多选题】增值税暂行条例中规定，应视同销售货物行为征收增值税的是( )
A.将自产货物用于非应税项目
B.建筑企业提供的房屋修缮劳务
C.将自产货物用于企业内部职工消费
D.电信企业提供通讯服务的同时销售手机
E.将购进货物无偿赠送他人
[911090211]
【答案】ACE
3.包装物销售的检查
(1)随同货物出售单独计价的包装物，属于销售货物收取的价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。
(2)销售货物时同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。
(3)为销售货物出租出借包装物收取的押金。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
第一，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
第二，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。
【例9-7】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：
借：银行存款 147000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
其他业务收入 10000
其他应付款——包装物押金 20000
检查人员认为，企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额：1453=10000/(1+17%)×17%。账务调整为：
借：其他业务收入 1453
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1453
【例9-8】：若【例9-7】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：
借：其他应付款——包装物押金 20000
贷：其他业务收入 20000
检查人员认为，按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额：2906=20000/(1+17%)×17%。其账务调整为：
借：其他业务收入 2906
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 2906
【例1?单选题】某企业(增值税一般纳税人)销售产品取得含税价款175.5万元，另收取包装物押金5万元，并分别在账务记录中反映，其应税销售额为( )
A.175.5万元
B.150万元
C.180.5万元
D.154.53万元
[911090212]
【答案】B
【解析】
【例2?多选题】(2004年)下列关于包装物计税的表述中正确的是( )
A.随同货物出售单独计价的包装物取得的销售收入应按所包装货物适用税率计征增值税
B.单独销售包装物取得的销售收入应计征营业税
C.货物销售同时收取的包装物租金应计征营业税
D.货物销售同时收取的包装物租金应计征增值税
E.企业将包装物作为资产单独出租收取的租金应计征营业税
[911090213]
【答案】ADE
【例3?多选题】(2006年)下列关于包装物计税规定的表述，正确的有( )。
A.随同货物出售单独计价的包装物，应按所包装货物的适用税率计征增值税
B.企业将包装物作为资产单独出租收取的租金收入应按租赁业征收5%的营业税
C.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算(未逾期)的，不并入销售额征税
D.对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税
E.在货物销售同时收取的包装物租金，应按5%的税率计征营业税
[911090214]
【答案】ABCD
(二)销售额的检查
1.不含税销售额的检查
销售额=含税销售额/(1+税率)
2.价外费用的检查
增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。
对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算。
【例9-9】检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：
借：银行存款 11700
贷：账务费用 11700
根据增值税条例的有关规定，延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：
借：账务费用 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
【例1?单选题】(2006年)某电器企业(增值税一般纳税人)在收取货款时另向购买方收取延期付款利息20000元，企业作如下会计处理：
借：银行存款 20000
贷：财务费用 20000
下列关于该笔会计处理的表述，正确的是( )。
A.该笔会计处理造成企业少缴增值税l200元
B.该笔会计处理造成企业少缴增值税2905.98元
C.该笔会计处理造成企业少缴增值税3400元.
D.该笔会计处理造成企业少缴营业税l000元
[911090301]
【答案】B
【解析】
