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第二节 增值税的检查
错账的类型及调整范围
根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。
(一)当期错误会计账目的调账方法
一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。
(二)对上一年度错误会计账目的调账方法
1.上一年度错账且对上年度税收发生影响的
(1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。
注意：对于影响利润的错账须一并调整至“ 本年利润” 科目核算的内容。
(2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：
① 不影响上年利润的，直接调整。
② 影响上年利润的项目，通过“ 以前年度损益调整” 进行调整。
2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
【例1?多选题】(2006年)在纳税检查中若发现以前年度有多计费用，少计收入的现象，正确的会计处理方法有( )。
A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额
B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额
C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额
D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额
E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额
[911090114]
【答案】BD
一、增值税销项税额的检查(掌握)
销项税额=销售额×税率
(一)销售收入的检查
1.一般销售方式的检查
(1)缴款提货销售方式的检查
如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应该作为销售收入的实现，发生纳税义务。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
同时结转相应的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
对缴款提货销售方式的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。
【例9-1】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：
借：应付账款-×× 11700
贷：资本公积 11700
发生时的原始记录为：
借：银行存款 11700
贷：应付账款-×× 11700
账务调整是：
①若是当期发现的，直接调整相应的会计科目
借：资本公积 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—— 应交增值税(销) 1700
再冲减相应的成本8000元(假定其销售成本为8000元)
借：主营业务成本 8000
贷：库存商品 8000
②编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。
注意：对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
借：资本公积 11700
贷：本年利润 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
成本为8000元
借：本年利润 8000
贷：库存商品 8000
③编制上一年度决算报表后发现的，影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。
借：资本公积 11700
贷：以前年度损益调整 10000
应交税费—— 应交增值税(销项税额) 1700
成本为8000元
借：以前年度损益调整 8000
贷：库存商品 8000
【例1?单选题】(2006年)某服装企业(增值税一般纳税人)取得销售服装(含税)收入100000元,企业的会计处理为:
借：银行存款 l00000
贷：资本公积 l00000
下列关于该笔账务处理的表述，正确的为( )。
A.造成少缴增值税l7000元
B.造成少缴增值税l4529.91元
C.造成少缴营业税5000元
D.造成少缴营业税3000元
[911090201]
【答案】B
【解析】
