考点三 税制要素
(－)税收制度的基本要素
1．纳税人
纳税人即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人．可以是自然人，也可以是法人。
负税人和扣缴义务人的理解：
(1)负税人足最终负担税款的单位和个人。
个人所得税、企业所得税→负税人=纳税人
增值税、营业税、消费税→负税人≠纳税人
(2)扣缴义务人是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
它既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。
2．课税对象
也称作“征税课体”，即税法规定的征税目的物，它是不同税种相互区别的主要标志。
现代税制下主要的课税对象有所得、消费和财富，与之相关的概念是税源、税目和计税依据。
税源：税收的经济来源或最终出处。
税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映具体征税范围，代表征税的制度。
计税依据：计算应纳税额的依据。
3．税率
税率
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概念 |
税法规定的应征税额与征税对象数额(量)之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环 |
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比例税率 |
对同－征税对象，不论数量大小，都按同－比例征税的税率 －般适用于对商品流转额的征税．如增值税、营业税 |
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基本形式
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定额税率 |
按征税对象的－定计量单位规定固定税额 －般适用于从量计征的税收 |
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累进税率 |
包括全额累进税率和超额累进税率 |
(二)税收制度的其他要素
1．纳税环节。
2．纳税期限：纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
3．减税免税：税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的－种特殊规定。
4．违章处理：是税收强制性特征的体现。
5．纳税地点。
【例5·单选题】下列税制要素中，（ ）是不同税种之间相互区别的主要标志。
A．税率
B．纳税人
C．课税对象
D．纳税环节
【答案】C
【解析】本题考查税制要素。课税对象是不同税种之间相互区别的主要标志。
