1.3固定资产管理
1.3.1固定资产的分类
生产经营用固定资产
非生产用固定资产
租出固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
土地
融资租入固定资产
【重点难点】土地是不是固定资产
□ 已经估价单独入账的土地是固定资产
□ 因征地而支付的补偿费应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账
□ 企业取得的土地使用权不能作为固定资产
【多选题.历年真题】下列资产中，属于施工企业固定资产的有( )。
A.低值易耗品
B.土地使用权
C.应收工程款
D.闲置的建筑物
E.不需用的施工机械
【答案】DE
【解析】
B 土地使用权不能作为固定资产
C 应收及预付款属于流动资产
1.3.2 固定资产折旧
□固定资产折旧的概念和的损耗分类
□需要计提折旧的固定资产范围
□不计折旧的固定资产
□固定资产的折旧方法及选择
□平均年限法
□工作量法
□双倍余额递减法
□年数总和法
□固定资产修理费用的处理
1.固定资产折旧的概念和损耗分类
□ 固定资产折旧的概念
■ 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿
□ 损耗的分类
■ 实物损耗
■ 自然损耗
■ 无形损耗
2. 需要计提折旧的固定资产范围
□ 房屋及建筑物(不论是否使用，从入账的次月起计提折旧)
□ 在用固定资产
□ 季节性停用和修理停用的固定资产
□ 以融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产
3.不计折旧的固定资产
□ 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产
□ 以经营租赁方式租入的固定资产
□ 已提足折旧继续使用的固定资产
□ 单独作为固定资产入账的土地
【单选题.典型例题】 按照我国财务制度规定，在施工企业下列固定资产中，不应当计提折旧的是( )。
A.停用的房屋建筑物
B.季节性停用的施工机械
C.以经营租赁方式租入的施工机械
D.以融资租赁方式租入的施工机械
【答案】C
【解析】
A 房屋建筑物无论使用不使用均需提折旧
B 季节性停用机械需提折旧
D 融资租赁方式租入的固定资产应计提折旧
【单选题.历年真题】 某施工企业本月购入一台施工机械，但由于施工计划变更，在一段时间内将不使用该设备，则下列关于该设备折旧的说法中，正确的是( )。
A.暂时不计提折旧
B.应从本月起计提折旧
C.应从入账的次月起计提折旧
D.应根据设备使用寿命长短决定是否计提析旧
【答案】A
【解析】
房屋无论使用与否均提折旧，且从入账的次月起计提
设备使用计提折旧，不使用不计提折旧，但季节性停工的还应提折旧
4. 固定资产的折旧方法及选择
□ 折旧方法
■ 平均折旧法-折旧额相等
□ 平均年限法(使用年限法)(直线折旧法)
□ 工作量法
■ 快速折旧法-前期折旧额多
□ 双倍余额递减法
□ 年数总和法
□ 方法选择
■ 国民经济中具有重要地位、技术进步较快的企业，对其机械设备实行快速折旧方法
■ 施工企业一般仍采用平均折旧法
■ 施工企业中技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和设备，经批准后可采用加速折旧法
5.平均年限法
□ 按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法
6. 工作量法(与年限法本质相同)
按照行驶里程计算折旧
【重点难点】双倍余额折旧法的特点
年折旧率不变，均为年限法计算的2倍
计算年折旧率时，不考虑残值的影响
年末账面净额=上年末账面净额-当年折旧额
每年的折旧计算基数为上期年末账面净额，所以每年的折旧基数逐年减少，每年的折旧额也逐年减少
在固定资产到期前两年内，将固定资产净值(指扣除预计净残值后的净额)平均摊销
【单选题.典型例题】采用双倍余额递减法计算折旧时，其正常折旧率( )
A.各年相等
B.逐年提高
C.逐年降低
D.前几年提高，后几年降低
【答案】A
【解析】折旧率各年相等，但折旧额逐渐减少
【单选题.历年真题】某项固定资产原值为80000元，预计净残值为4000元，折旧年限为5年。若用双倍余额递减法计提折旧，则第1年应提折旧额为( )元。
A.6640 B.30400
C.32000 D.48000
【答案】C
【单选题.典型例题】某固定资产原值为10万元，预计使用5年，净残值率为5%，则用双倍余额递减法计算第四年折旧额应为( )元。
A.10800 B.14400
C.1026 D.8300
【答案】D
【解析】年折旧率=100000×2/5=40%(注意此时不考虑残值)
残值=100000×5%=5000
根据财务制度规定，实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将扣除预计净残值后的净额平均摊销。
【解析】
最后两年的特殊处理
(21600-5000) ÷2=16600÷2=8300
|
年 份 |
年初账面余额 |
年折旧率 |
年折旧额 |
年末账面净额 |
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第一年 |
100000 |
40% |
40000 |
60000 |
|
第二年 |
60000 |
40% |
24000 |
36000 |
|
第三年 |
36000 |
40% |
14400 |
21600 |
|
第四年 |
21600 |
8300 |
13300 | |
|
第五年 |
13300 |
8300 |
5000 |
8.年数总和法
【重点】年数总和法的特点
年折旧率逐年减小
每年的折旧额也逐年减少，主要原因是每年的折旧率逐年减少，但其计算折旧的基数一直不变，是固定资产原值减去残值
【单选题.典型例题】某固定资产原值为10万元，预计使用5年，净残值率为5%，用年数总和法计算第四年折旧额应为( )元。
A.1900
B.2533
C.1267
D.1333
【答案】C
【重点难点】双倍余额递减法与年数总和法对比
年折旧额均逐年减少，但原因不同
双倍余额递减法年折旧率不变，计算折旧的基数逐年减少
年数总和法计算折旧的基数不变，年折旧率逐年减小
9.固定资产修理费用的处理
固定资产中小修理费用处理
在费用发生时一次计入成本费用
固定资产大修理费用处理(三种处理方式)
直接计入当期成本或有关费用
预提大修理费用-资金形成在先，支付在后
待摊大修理费用-支出在先，资金摊销在后
【例题·单选题】【典型例题】
某企业大修理一台混凝土搅拌机，发生修复费用27000元，该设备的大修理周期为3年，若按月摊销大修理费用，则每月待摊的大修理费用为( )
A.1500元
B.150元
C.750元
D.75元
【答案】C
【解析】27000÷(3×12)=750
