十、存货减值
考点一、期末计量原则
在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。
考点二、存货成本高于可变现净值时处理—计提跌价准备
当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。（成本10元，可变现6元）
【例题】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 20 000
考点三、转回－－－减值后价值恢复
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【例题】假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备20 000元。由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。
借：存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000
考点四、计提准备的存货销售了，准备应如何处理？
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
如：存货100元成本，计提准备10元
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
【例题】（2011年）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷：库存商品 540
【例题·多选题】某公司2007年10月31日库存甲材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为75 000元；12月31日该批材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为78 000元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。下列正确的包括（ ）。
A.10月31日：借：管理费用5 000 贷：存货跌价准备5000
B.10月31日：借：资产减值损失5 000 贷：存货跌价准备5000
C.12月31日：借：存货跌价准备3 000 贷：资产减值损失3000
D.12月31日：借：资产减值损失2 000 贷：存货跌价准备2000
【正确答案】BC
【答案解析】10与31日，应计提的存货跌价准备=80000-75000=5000
12月31日，应转回的存货跌价准备=78000-75000=3000
拓展：如果12月31日预计可变现净值为81 000元，则在已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额只能是5 000元。
【例题·单选题】（2007年）2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.－10 B.0
C.10 D.12
【正确答案】D
【答案解析】乙存货的可变现净值为：110－20－2＝88万元，应计提存货跌价准备（100－88）＝12（万元）。
【例题】（改编）2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
【正确答案】7
【答案解析】乙存货的可变现净值为：110－20－2＝88万元，应有存货跌价准备（100－88）＝12（万元），已提5万。
【例题】（改编）2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为15万，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
【正确答案】－3
【答案解析】乙存货的可变现净值为：110－20－2＝88万元，应有存货跌价准备（100－88）＝12（万元），已提15万。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
【正确答案】ABCD
【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
【正确答案】ABCD
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