七、委托加工物资
【例题】(1)1月20日,甲公司发出材料一批委托丁公司甲公司成产品,该批材料的计划成本为6 000 000元,材料成本差异率为-3%。
发出委托加工材料:
借:委托加工物资 6 000 000
贷:原材料 6 000 000
同时,结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
借:材料成本差异 180 000
贷:委托加工物资 180 000
(2)2月20日,支付甲公司商品加工费120 000元,支付应当交纳的消费税660 000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司均为一般纳税人,适用增值税税率为17%。
借:委托加工物资 120 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 20 400
——应交消费税 660 000
贷:银行存款 800 400
(3)3月4日,用银行存款支付往返运杂费10 000元(运杂费:不考虑运费抵扣的情况)。
借:委托加工物资 10 000
贷:银行存款 10 000
(4)3月5日,上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕,公司已办理验收入库手续。
借:库存商品 6 500 000
贷:委托加工物资 5 950 000
材料成本差异 550 000
【例题·单选题】(2008年)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是( )。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【正确答案】C
【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接销售的,消费税计入委托加工物资成本。增值税计入应交税费的借方。
【例题·单选题】(2009年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
【正确答案】A
【答案解析】委托材料加工材料收回后用于继续生产的,消费税计入应交税费的借方,不能计入成本。
注:2010单选题考核的是用于销售的情况。
【例题·多选题】(2012年)某企业为增值税一般纳税人,委托其他单位加工应税消费品,该产品收回后继续加工,下列各项中,应计入委托加工物资成本的有( )。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托人的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【正确答案】AB
【答案解析】此题考核委托加工物资材料收回后用于继续生产的情况,消费税不计入委托加工物资成本。
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