2014年初级会计职称《初级会计实务》第一章重难点及例题

　　五、持有至到期投资
　　(一)持有至到期投资的内容
　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
　　持有至到期投资特征：
　　第一，到期日固定、回收金额固定或可确定；
　　第二，有明确意图持有至到期；
　　第三，有能力持有至到期。
　　【例题37·单选题】企业持有至到期投资的特点不包括（　　）。
　　A．有能力持有至到期
　　B．到期日固定、回收金额固定或可确定
　　C．有明确意图持有至到期
　　D．发生市场利率变化、流动性需要变化等情
　　况时，将出售该金融资产
　　【答案】D
　　【解析】本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
　　(二)持有至到期投资的账务处理
　　持有至到期投资二级明细科目有：成本、利息凋整、应计利息。“成本”二级科目核算的是债券的面值，“利息调整”：级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
　　1．持有至到期投资的取得【★2013年单选题】
　　借：持有至到期投资成本(而值)
　　　　利息调整(差额，或贷记)
　　　　应收利息(支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息)
　　　　贷：银行存款等(实际支付的会额)
　　【注意】取得时持有至到期投资按照公允价值计量。因取得持有至到期投资而发生的手续费计入初始确认金额。
　　【例题38·单选题】某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3午期债券．并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（　　）万元。
　　A．1105
　　B．1100
　　C.1050
　　D．1000
　　【答案】C
　　【解析】本题考核持有至到期投资成本的确认。债券投资的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。
　　2．持有至到期投资的持有资产负债表日确认债券利息收入：
　　(1)分期付息一次还本债券投资：
　　借：应收利息(票面利息)
　　　　持有至到期投资一利息调整(差额，或贷记)
　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本×实际利率)
　　(2)一次还本付息债券投资：
　　借：持有至到期投资一应计利息(票面利息)
　　　　　　　　　　　一利息调整(差额，或贷记)
　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本／实际利率)
　　【注意1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经一下列调整后的金额：
　　(1)扣除已偿还的本金；
　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
　　(3)扣除已发生的减值损失。
　　【注意2】实际利率是指将金融资产毒预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
　　如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
　　【例题39·单选题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1．34％，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（　　）万元。(计算结果保留两位小数)
　　A．60391．24
　　B．60540
　　C．60480
　　D．60451．24
　　【答案】D
　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的计量。201 2年6月30日，实际利息收入=(60480
　　+60)×1．34％=811．24(万元)；应收利息一60000×1．5％=900(万元)；2012年7月1日持有至到期投资摊余成本=(60480+60)-(900=811．24)=60451．24(万元)。
　　【例题40·多选题】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面为（　　）。
　　A．在资产负债表日确认债券利息收入
　　B．在资产负债表日核算发生的减值损失
　　C．在资产负债袁日宣告发放现金股利
　　D．在资产负债表日确认公允价值变动
　　【答案】AB
　　【解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面．一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
　　【例题41·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　　）。
　　A．确认的减值准备
　　B．分期收回的本金
　　C．利息调整的累计摊销额
　　D．对到期一次付息债券确认的票面利息
　　【答案】ABCD
　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)。
　　3．持有至到期投资的减值【★2013年单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。持有至到期投资计提减值准备时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：持有至到期投资减值准备
　　【注意】已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
　　持有至到期投资转回减值准备时：
　　借：持有至到期投资减值准备
　　　　贷：资产减值损失
　　4．持有至到期投资的出售
　　企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转计提的减值准备。
　　借：银行存款等
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资一成本
　　　　　　　　　　　　　一利息调整
　　　　　　　　　　　　　一应计利息
　　　　　　投资收益(差额，或借记)
　　【例题42·单选题】甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为4年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37．5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。
　　A．一64．5
　　B．一55．5
　　C．一84
　　D．一ll7
　　【答案】 A
　　【解析】本题考核持有至到期投资的处置。处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000 +3000X 3％×3-18-37．5)=-64．5(万元)。

　　相关推荐：初级会计职称考试《初级会计实务》各考点精选答疑

　　讲师解密：2014初级会计职称《初级会计实务》核心得分点

　　 233网校讲师独家解读备考策略　如何高效备考？　复习资料分享

　　讲师辅导：2014初级会计职称考试－打下坚实的基础 节约成本 免费试听>>