2014年初级会计职称《初级会计实务》第一章重难点及例题

来源：233网校 2014年6月10日

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　　六、长期股权投资【★2013年单选题、2012年判断题、2011年客观题】
　　(一)长期股权投资概述
　　1．长期股权投资的概念
　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
　　
　　2．长期股权投资的核算方法
　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
　　(1)成本法核算的长期股权投资的范围
　　第一，企业对子公司的长期股权投资；
　　第二，企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　(2)权益法核算的长期股权投资的范围
　　第一，企业对其合营企业的长期股权投资；
　　第二，企业对其联营企业的长期股权投资。
　　
　　【注意】“三无加一”指的是，无控制、无重大影响、无共同控制且在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。
　　企业对其他单位的长期股权投资，即使持股比例不超过20％，但是能够对被投资单位施加重大影响，则仍应按照权益法进行核算。
　　【例题43·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例为15％，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20％以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。
　　(二)采用成本法核算的长期股权投资的账务处理
　　1．长期股权投资初始投资成本的确定
　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。此外，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
　　2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
　　投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时．对采用成本法核算的．企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。
　　3．长期股权投资的处置成本法的基本账务处理如下图所示：
　　
　　【注意】在成本法下，长期股权投资的账面价值只有在追加投资、收回投资或者减值时才作调整。
　　【例题44·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（　　）。
　　A．采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠
　　B．采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动
　　C．采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
　　D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
　　【答案】ABD
　　【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理；采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业不进行账务处理；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利,应冲减应收股利。
　　【例题45·多选题】成本法下处置长期股权投资，可能涉及的会计科目有（　　）。
　　A．长期股权投资减值准备
　　B．资本公积
　　C．投资收益
　　D．应收股利
　　【答案】ACD
　　【解析】选项B属于权益法下长期股权投资会涉及的科目。
　　(三)采用权益法核算的长期股权投资的账务处理【★2011年单选题、多选题】
　　长期股权投资在权益法下核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而凋整。
　　1．取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资入账价值。
　　2．被投资单位实现净利润：投资企业按照应享有净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值；
　　按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分：相应减少长期股权投资的账面价值；
　　被投资单位发生净亏损：以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(投资企业负有承担额外损失义务的除外)。
　　长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。
　　3．被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
　　4．长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目．贷记或借记“投资收益”科目。
　　【例题46·单选题】A公司出资2000万元取得B公司20％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（　　）万元。
　　A．2000
　　B．1200
　　C．6000
　　D．4000
　　【答案】A
　　【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A公司对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20％=1200(万元)，所以不需要调整长期股权投资。其会计分录为：
　　借：长期股权投资2000
　　　　贷：银行存款2000
　　【例题47·多选题】长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变化的有（　　）。
　　A．计提长期股权投资减值准备
　　B．被投资单位以资本公积转增资本
　　C．收到被投资单位分派的股票股利
　　D．被投资单位实现净利润
　　【答案】AD
　　【解析】计提减值准备．使账面价值减少；被投资单位以资本公积转增资本不影响所有者权益的变动，投资企业不做账务处理；收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，总额不变；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值。
　　(四)长期股权投资减值【★2013年单选题】
　　1．长期股权投资减值金额的确定
　　(1)企业对子公司、合营企业及联营氽业的长期股权投资在资产负债表目的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制
　　或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失。
　　2．长期股权投资减值的账务处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题48·判断题】长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股权投资的价值得以回升，则应将已经计提的减值准备转回。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【倒题49·不定项选掸题】A公司有关对甲公司和乙公司投资业务资料如下：
　　(1)2011年1月2日A公司以银行存款20000万元购入甲公司部分股份．所购股份占甲公司股份总额30％，对被投资单位具有重大影响。当日办理完毕有关股权转让手续。2011年1月1日甲公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
　　(2)2011年7月1日A公司以银行存款5000万元直接对乙公司投资，乙公司注册资本为50000万元，A占乙公司股份总额的10％。A公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。当日办理完毕有关股权转让手续。
　　(3)2011年9月16日乙公司宣告分配现金股利500万元，9月26日乙公司支付现金股利。
　　(4)201 1年度未甲公司实现净利润为10000万元。
　　(5)2012年1月25日甲公司宣告分配2011年现金股利6000万元。
　　(6)2012年度末甲公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元，2012年度末甲公司发生亏损3000万元，2012年度末A公司对甲公司的长期股权投资的可收金额为20880万元。
　　(7)2013年1月2日A公司以22000万元的价格将持有的甲公司股份全部出售，价款已于当日全部收到，并存入银行，股权转让手续已于当日办理完毕。
　　要求：根据以上资料．不考虑其他因素，回答下列第(1)～(4)题。
　　(1)关于A公司对甲公司和乙公司投资业务后续计量方法的说法中，正确的是（　　）。
　　A．A公司对甲公司的投资应该采用成本法进行后续计量
　　B．A公司对乙公司的投资应该采用成本法进行后续计量
　　C．A公司对甲公司的投资应该采用权益法进行后续计量
　　D．A公司对乙公司的投资应该采用权益法进行后续计量
　　【答案】BC
　　【解析】 A公司对甲公司具有重大影响，对甲公司的长期股权投资应该采用权益法进行计量；A公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，所以A公司对乙公司的长期股权投资应该采用成本法进行计量。
　　(2)关于A公司对甲公司的长期股权投资初始计量的说法中，正确的是（　　）。
　　A．初始投资成本与享有甲公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额形成商誉
　　B．初始投资成本与享有甲公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额应确认为利得
　　C．A公司应调整增加对甲公司长期股权投资的账面价值1000万元
　　D．A公司应调整减少对甲公司长期股权投资的账面价值1000万元
　　【答案】BC
　　【解析】A公司对甲公司的长期股权投资的初始投资成本是20000万元，应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额70000×30％=21000万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以应该调整长期股权投资的入账成本，之间的差额计入本期当期损益“营业外收入”中。
　　(3)关于A公司长期股权投资账面价值变化的表述，正确的是（　　）。
　　A．2011年度甲公司实现净利润，A公司应增加长期股权投资账面价值3000万元
　　B．甲公司宣告发放现金股利．A公司应减少长期股权投资账面价值1800万元
　　C．乙公司宣告发放现金股利，A公司应减少长期股权投资账面价值50万元
　　D．2012年度甲公司发生亏损，A公司应减少长期股权投资账面价值900万元
　　【答案】ABD
　　【解析】选项A：2011年度末甲公司实现净利润10000万元，所以A公司的会计分录：
　　借：长期股权投资一损益调整(10000×30％)3000
　　　　贷：投资收益3000
　　选项B：2012年1月25日甲公司宣告分配
　　2011年现金股利6000万元，所以A公司的会计分录：
　　借：应收股利(6000×30％)1800
　　　　贷：长期股权投资一损益调整1800
　　选项C：2011年9月16日乙公司宣告分配现
　　金股利500万元．所以A公司的会计分录：
　　借：应收股利(500×10％)50
　　　　贷：投资收益50
　　选项D：2012年度末甲公司发生亏损3000万元，所以A公司的会计分录：
　　借：投资收益(3000×30％)900
　　　　贷：长期股权投资一损益调整900
　　(4)2012年12月31日A公司贲产负债表上所反映的对甲公司的长期股权投资金额和A公司出售该项投资时计入投资收益的金额分别是（　　）万元。
　　A．21 540
　　B．20880
　　C．1 360
　　D.1120
　　【答案】BC
　　【解析】 2012年度未未计算减值前A公司对甲公司的长期股权投资的账面价值为：21000+3000-1800+240-900=21 540(万元)
　　2012年度A公司对甲公司的长期股权投资的可收回金额为20880万元，所以应该计提减值准备：
　　借：资产减值损失660
　　　　贷：长期股权投资减值准备660
　　所以2012年12月31日A公司资产负债表上所反映的对甲公司的长期股权投资金额是20880万元。
　　2013年1月2日A公司将持有的甲公司的股份全部出售：
　　借：银行存款22000
　　　　长期股权投资减值准备660
　　　　贷：长期股权投资一成本21000
　　　　　　　　　　　　一损益调整300
　　　　　　　　　　　　一一其他权益变动240
　　　　　　投资收益1120
　　同时：
　　借：资本公积一一其他资本公积240
　　　　贷：投资收益240
　　所以A公司出售该项投费时计入投资收益的金额是1120+240=1360(万元)。