2014年初级会计职称《初级会计实务》第八章重难点及例题

　　三、要素费用的归集和分配
　　(一)成本核算的账户设置
　　一般设嚣“生产成本”和“制造费用”账户，进行产品成本的核算。
　　【例题6·多选题】下列各项中．应计入当期生产成本的有（　　）。
　　A．行政管理部门发生的固定资产修理费
　　B．生产产品耗用的材料成本
　　C．行政管理部门计提的固定资产折旧
　　D．生产人员的薪酬
　　【答案】BD
　　【解析】行政管理部门发生的固定资产修理费和行政管理部门计提的固定资产折旧均应记入“管理费用”科目，而不计入生产成本。
　　【例题7·多选题】下列各项中，应该记入“制造费用”科目的有（　　）。
　　A．生产车间管理人员的工资
　　B．厂部管理人员的工资
　　C．生产用建筑物折旧
　　D．厂部的办公费
　　【答案】AC
　　【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。选项BD应记入“管理费用”科目。
　　(二)材料、燃料、动力的归集和分配【★2013年单选题】
　　1．分配标准：可用产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等作为分配标准
　　2．分配率(每单位分配标准应承担的费用)=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准
　　3．分配额=某产品所耗标准×分配率
　　(三)职工薪酬的归集和分配
　　1．分配标准：生产工时等作为分配标准
　　2．分配率=各种产品生产工资总额÷分配标准
　　3．分配额=某产品所耗标准×分配率
　　【例题8·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2013年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述工人费按生产工时比例在甲、乙产品间分配．其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（　　）元。
　　A．28000
　　B．32000
　　C．42000
　　D．48000
　　【答案】D
　　【解析】甲产品应分担的人工费=1200×(70000+10000)／(1200+800)=48000(元)。
　　【例题9·单选题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某种材料4400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。采用定额消耗量比例分配材料费用，
　　A产品负担的材料费用为（　　）元。
　　A．40000
　　B．43000
　　C．46000
　　D．48000
　　【答案】D
　　【解析】A产品负担的材料费用=200×15×4400／(200×1 5+250×10)×20=48000(元)。
　　(四)辅助生产费用的归集和分配【★2013年单选题】
　　辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。
　　分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【例题10·多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括（　　）。
　　A．代数分配法
　　B．按计划成本分配法
　　C．交互分配法
　　D．顺序分配法
　　【答案】ABCD
　　【解析】辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
　　【例题11·判断题】采用交互分配法分配辅助生产成本，各辅助生产车间交互分配后的实际费用为交互前的费用加上交互分配转入的费用。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】采用交互分配法分配生产成本，各辅助生产车间交互分配后的实际费用为交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。
　　【例题l2·不定项选择题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。
　　(1)2013年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时。其中供电车间20小时，基本生产车间中的第一车间耗用量为300小时，基本生产车间中的第二车间耗用量为120小时，行政管理部门耗用量为40小时，销售部门耗用量为20小时。
　　(2)2013年5月在分配辅助生产费用以前，供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度。其中，机修车间耗用4万度，基本生产车间中的第一车间耗用量为9万度，基本生产车间中的第二车间耗用量为4万度，行政管理部门耗用量为2万度，销售部门耗用量为1万度。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。使用交互分配法分配生产费用。
　　要求：根据以上资料，回答下列(1)～(3)题。
　　(1)机修车间交互分配转入的辅助生产费用是（　　）万元。
　　A．480
　　B．48
　　C．1632
　　D．1968
　　【答案】A
　　【解析】供电车间对内分配率=2400／20=120(万元／万度)；机修车间交互分配转入的辅助生产费用=120×4=480(万元)。
　　(2)供电车间对外分配的费用是（　　）万元。
　　A．2400
　　B．2448
　　C．1968
　　D．1632
　　【答案】C
　　【解析】机修车间对内分配率=1200／500=2．4(万元／小时)；
　　供电车间对内分配率=2400／20=120(万元／万度)；
　　供电车间交互分配转出的辅助生产费用=120×4=480(万元)；
　　供电车间交互分配转入的辅助生产费用=2．4× 20=48(万元)；
　　供电车间对外分配的费用=2400+48-480=1968(万元)。
　　(3)机修车间对外的分配率是（　　）万元／小时。
　　A．3．4
　　B．3．264
　　C．123
　　D．98．4
　　【答案】A
　　【解析】机械车间对外分配的费用=1200+480-48=1632(万元);
　　对外分配率=1632／(500-20)=3．4(万元／小时)。
　　(五)制造费用的归集和分配
　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。
　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确认，不得随意变更。

　　【例题13·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15000工时．其中，甲产品耗用l2000工时，乙产品耗用3000工时。则甲产品应分配的制造费用为（　　）元。
　　A．30000
　　B．15000
　　C．12000
　　D．22500
　　【答案】A
　　【解析】甲产品制造费用的分配额=37500／15000×12000=30000(元)。
　　(六)废品损失和停工损失的核算【★2013年判断题、2012年单选题】
　　1．废品损失的核算
　　为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。不单独核算废品损失的企业．相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。
　　【注意】经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在售出后发现的废品均不包含在废品损失项目内。
　　2．停工损失的核算
　　单独核算停工损失的企业，应增设“停]：损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。
　　【例题14·多选题】以下不属于废品损失的有（　　）。
　　A．入库后发现的可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失
　　B．经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
　　C．产品入库后由于保管不善等原因而损坏变展的产品
　　D．实行“三包”企业在产品出售后发现的废品
　　【答案】BCD
　　【例题15·判断题】企业应对发生的所有因停工造成的损失予以计算。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日，一般不计算停工损失。

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