2014年初级会计职称《初级会计实务》第八章重难点及例题

　　四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【★2013年多选题、2012年单选题】
　　(一)在产品数量的核算
　　在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品(包括正在返修的废品)和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品(包括未经验收入库的产品和等待返修的废品)两部分。
　　(二)完工产品和在产品之间费用的分配
　　月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
　　常见的分配方法有：
　　1．不计算在产品成本法
　　产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
　　2．在产品按固定成本计算法
　　各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
　　3．在产品按所耗直接材料成本计价法
　　月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
　　4．约当产量比例法
　　应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
　　5．在产品按定额成本计价法
　　月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
　　6．定额比例法
　　产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本
　　在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是“分配法”，将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品的成本；二是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本。

续表

　　【例题16·不定项选择题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2012年2月A产品有关的资料如下：
　　(1)本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％，见表一。
　　表一：各工序约当产量计算表有关资料：

(2)产品成本计算单有关资料，见表二。
　　表二：产品成本计算单有关资料：

要求：根据上述资料。回答第(1)～(3)题。
　　(1)对业务(1)的下列表述中，正确的是（　　）。
　　A．A在产品的完工程度应按50％计算
　　B．A在产品的在第l工序的约当产量为l50件
　　C．A在产品的在第2工序的约当产量为l60件
　　D．A在产品的约当产量为350件
　　【答案】BC
　　【解析】第1工序的完工程度为30％，约当产量为l50件，第2工序约当产量为160件，A在产品的约当产量合计为310件。
　　(2)下列有关A产品成本的提法中，恰当的是（　　）。
　　A．完工产品应负担的直接材料费用为58500元
　　B．完工产品应负担的直接材料费用为72670元
　　C．完工产品应负担的直接人工费用为104000元
　　D．完工产品应负担的制造费用为6200元
　　【答案】AC
　　【解析】完工产品中直接材料费用=90000÷(1300+500+200)× 1300=58500(元)；
　　直接人工费用=128800÷(1300 4-310)× 1300=104000(元)；
　　制造费用为=32200÷(13004-310)×1300=26000(元)。
　　(3)月末A产品的在产品成本为（　　）元。
　　A．31500
　　B．62500
　　C．77000
　　D．188500
　　【答案】B
　　【解析】月末在产品中直接材料费用=90000÷(13004-500+200)×700=31500(元)；直接人工费用=128800÷(1300 4-310)×310=24800(元)；制造费用为=32200÷(13004-310)× 310
　　=6200(元)。月末在产品成本应为月末在产品应负担的料工费的=31500-24800+6200=62500(元)。
　　【例题17·单选题】如果企业月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大，月末生产费用在完工产品和在产品之间分配可采用的方法是（　　）。
　　A．不计算在产品成本法
　　B．约当产量比例法
　　C．在产品成本按固定成本计算法
　　D．在产品成本按所耗直接材料成本计价法
　　【答案】B
　　【解析】约当产量比例法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
　　(三)联产品和副产品的成本分配
　　1．联产品成本的分配
　　联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品成本。
　　2．副产品成本的分配
　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
　　【例题18·单选题】某公司生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。4月份发生加工成本1200万元。A产品和B产品在分离点上的数量分别为700个和300个，采用实物数量法分配联合成本，A产品应分配的联合成本为（　　）万元。
　　A．840
　　B．720
　　C．480
　　D．360
　　【答案】A
　　【解析】采用实物数量法分配联合成本：A产品：1200／(700+300)×700=840(万元)。
　　【例题19·判断题】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
　　(四)完工产品成本的结转
　　企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。“生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。
　　本章小结
　　本章的考点主要包括：成本核算的要求；材料、燃料、动力及职工薪酬的归集和分配；辅助生产费用的分配；制造费用的归集和分配；生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

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