2006初级会计实务—第6章练习

4、某企业2003年度结转前损益类科目的余额如下：

（1）上表中除“所得税”科目外不存在其他未列损益类科目。（2）除下列纳税调整事项外无其他纳税调整事项。①税法规定的工资标准（计税工资总额）500万元，该企业实际工资支出582万元。②税法规定允许扣除的业务招待费标准为30万元，该企业实际业务招待费40万元。③投资收益中国债利息收入10万元。④“利润分配－未分配利润”科目的期初借方余额22万元，系2001年发生的未弥补亏损。⑤营业外支出中罚款支出20万元。（3）该企业适用的所得税税率为33％。（4）该企业权力机构决定安10％和5％的比例提取法定盈余公积金和法定公益金，向投资者分配利润200万元。要求：根据上述资料，计算主营业务利润、营业利润、利润总额、应纳税所得额、应交所得税、所得税费用、净利润和期末未分配利润并编制相关的会计分录（所得税按应付税款法核算，金额单位可用万元表示）。
答案:
主营业务利润＝2000－1400－50＝550（万元）
其他业务利润＝200－120＝80（万元）
营业利润＝550＋80－70－162－18＝380（万元）
利润总额＝380＋150＋30－40＝520（万元）
纳税调整增加额＝（582－500）＋（40－30）＋20＝112（万元）
纳税调整减少额＝10＋22＝32（万元）
应纳税所得额＝520＋112－32＝600（万元）
应交所得税＝所得税费用＝600×33％＝198（万元）
净利润＝520－198＝322（万元）
提取的法定盈余公积＝（322－22）×10％＝30（万元）
提取的法定公益金＝（322－22）×5％＝15（万元）
期末未分配利润＝（322－22）－30－15－200＝55（万元）
（1）借：所得税198
贷：应交税金－应交所得税198
（2）借：主营业务收入2000
其他业务收入200
投资收益150
营业外收入30
贷：本年利润2380
（3）借：本年利润2058
贷：主营业务成本1400
主营业务税金及附加50
其他业务支出120
管理费用162
营业费用70
财务费用18
营业外支出40
所得税198
（4）借：本年利润322
贷：利润分配－未分配利润322
（5）借：利润分配－提取法定盈余公积30
－提取法定公益金15
－应付普通股股利200
贷：盈余公积45
应付股利200
（6）借：利润分配－未分配利润245
贷：利润分配－提取法定盈余公积30
－提取法定公益金15
－应付普通股股利200
解析:注意“利润分配－未分配利润”科目的期初借方余额22万元就是上年度的亏损，在计提本年度的盈余公积时，应先减去借方余额再按比例计提。
五、综合题
1、资思股份有限公司（以下简称资思公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。资思公司销售商品和提供劳务为主营业务。2001年12月，资思公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（资思公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。资思公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。（3）12月14，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下的两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。资思公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，资思公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，资思公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，资思公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，资思公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：（1）编制资思公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（2）计算资思公司12月份主营业务收入和主营业务成本。（“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
答案:
（1）①12月1日赊销时
借：应收账款117
贷：主营业务收入100
应交税金－应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本85
贷：库存商品85
②12月19日收到货款时
借：银行存款116
财务费用1
贷：应收账款117
③借：主营业务收入10
应交税金－应交增值税（销项税额）1.7
贷：银行存款11.7
④借：分期收款发出商品75
贷：库存商品75
借：银行存款46.8
贷：主营业务收入40
应交税金－应交增值税（销项税额）6.8
借：主营业务成本25
贷：分期收款发出商品25
⑤借：应收账款17.55
贷：主营业务收入15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
应交税金－应交增值税（销项税额）2.55（15×17％）
借：劳务成本20
贷：应付工资20
借：主营业务成本20
贷：劳务成本20
⑥借：委托代销商品180
贷：库存商品180
借：应收账款46.8
贷：主营业务收入40
应交税金－应交增值税（销项税额）6.8
借：主营业务成本36
贷：委托代销商品36
⑦借：银行存款40
贷：预收账款40
⑧借：主营业务收入100
应交税金－应交增值税（销项税额）17
贷：银行存款116
财务费用1
借：库存商品85
贷：主营业务成本85
（2）主营业务收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（万元）
主营业务成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（万元）
解析:本题考察的关键其实还是在于收入的确认。所以对收入的确认一定要重点掌握。
注意第5笔分中，据谨慎性原则，应确认应收账款为17.55，而不是合同约定的60。