3、神龙集团为增值税一般纳税企业,材料按实际成本核算,适用的增值税税率为17%,2002年3月份发生如下经济业务:(1)购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为200万元(不含增值税),增值税为34万元。货款已付,材料已验收入库。(2)工程领用生产用料8万元,该批材料的计税价为10万元。(3)出售一项商标权,转让收入5万元已存入银行,该项商标要的账面摊余价值为2万元。适用的营业税税率为5%。(4)从南海公司购入一台设备,增值税专用发票上记载的设备价款200万元,支付的增值税额为34万元,款项已由银行支付。(5)销售产品一批,销售收入为300万元(不含税,货款尚未收到。)(6)销售应交增值税产品给乙公司(乙公司为小规模纳税企业),应收取款项(价税合计)为58.5万元,已由银行收妥。(7)从小规模纳税企业购入一批材料,发票上记载的货款175.5万元,材料已经验收入库,款项尚未支付。(8)收购农业产品,实际支付的价款10万元,收购的农业产品已验收入库(假定准予抵扣的进项税额按买价和13%的扣除率计算)。(9)出售厂房一栋,原价1000万元,已提折旧700万元,出售所得收入650万元,清理费用支出3万元,厂房已清算完毕款项均已由银行收付。适用的营业税税率为5%。要求:根据上述资料,编制有关经济业务的会计分录(为简化核算,不考虑城市维护建设税和教育费附加)。(金额单位用万元表示)
答案:
①借:原材料 200
应交税金-应交增值税(进项税额) 34
贷:银行存款 234
②借:在建工程 9.36
贷:原材料 8
应交税金-应交增值税(进项税额转出) 1.36=8*0.17
③借:银行存款 5
贷:无形资产 2
应交税金-应交营业税 0.25
营业外收入 2.75
④借:固定资产 234
贷:银行存款 234
(注:购进固定资产的增值税记入固定资产的成本)
⑤借:应收账款 351
贷:主营业务收入 300
应交税金-应交增值税(销项税额) 51
⑥借:银行存款 58.5
贷:主营业务收入 50
应交税金-应交增值税(销项税额) 8.5
〔注:58.5/(1+17%)=30(万元),50×17%=8.5(万元)〕
⑦借:原材料 175.5
贷:应付账款 175.5
⑧借:原材料 8.7
应交税金-应交增值税(进项税额) 1.3
贷:银行存款 10
⑨借:固定资产清理 300
累计折旧 700
贷:固定资产 1000
借:银行存款 650
贷:固定资产清理 650
借:固定资产清理 35.5
贷:应交税金-应交营业税 32.5(650×5%=32.5)
银行存款 3
借:固定资产清理 314.5
贷:营业外收入 314.5(650-300-35.5)
解析:要注意未按规定收取得并保存增值税扣税凭证,其进项税额不能从销项税额中抵扣,计入外购存货的成本。本题容易错的一个地方是第2笔分录,在作进项税额转出时容易作10×17%。但注意,此处是进项税额转出,应以成本价8×17%确定转出的进项税额;如果是视同销售,则应以计税价10万元来确定。
4、A企业于2001年1月1日发行2年期、到期时一次还本付息、利率为6%、面值总额为2000000元的债券,所筹资金用于厂房扩建,其扩建工程延长了厂房的使用寿命。该债券已按面值发行成功,款项已收存银行。A企业每半年计提一次利息。厂房扩建工程于2001年1月1日开工建设,2001年12月31日达到预定可使用状态。2001年6月30日计提利息时,按规定实际利息支出的60%应予资本化。2001年12月31日计提利息时,按规定实际利息支出的90%应予资本化。债券到期时,以银行存款偿还本息。要求:编制A企业按面值发行债券。各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录(“应付债券”科目须写出明细科目)。
答案:
(1)按面值发行债券
借:银行存款 2000000
贷:应付债券-债券面值 2000000
(2)2001年6月30日计提利息时
借:在建工程 36000(60000×60%)
财务费用 24000(60000-36000)
贷:应付债券-应计利息 60000(2000000×6%/2)
(3)2001年12月31日计提利息时
借:在建工程 54000(60000×90%)
财务费用 6000(60000-54000)
贷:应付债券-应计利息 60000(2000000×6%/2)
(4)2002年6月30日和2002年12月31日计提利息时
借:财务费用 60000
贷:应付债券-应计利息 60000(2000000×6%/2)
(5)2003年1月1日还本付息时
借:银行存款 2240000
贷:应付债券-债券面值 2000000
-应计利息 240000(2000000×6%×2)