2006年网校会计职称考试初级会计实务练习题六

2、东方红公司20×4年12月份发生下列有关经济业务：（1）出售一项无形资产形成净损失15000元。无其他税费的支出。（2）上个月售出的一批A产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予10％的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上月已确认了该批商品的销售收入，但货款尚未收到；A产品单位成本80元，上月售出时的单价为100元，共售出100件，增值税税率为17％）。（3）用银行存款支付税款滞纳金20000元。（4）转账支付短期借款利息5600元（该企业按月支付利息）。（5）无形资产摊销3000元。（6）经结转有关损益类科目并计算企业当年实现利润总额（即税前会计利润）150000元，其中包括当年收到的国库券利息收入30000元。（7）假设除以上事项，无其他的纳税调整事项。要求：（1）根据上述业务编制有关会计分录；（2）计算企业当年应交的所得税并编制有关会计分录（所得税税率为33％，除上面已指出的外，无其他纳税调整因素，该企业采用应付税款法进行所得税核算）；（3）计算企业当年实现的净利润，并编制结转“所得税”科目（其他损益类科目的结转略）和“本年利润”科目年末余额的会计分录。

答案:
（1）①出售无形资产形成净损失时：
借：营业外支出－出售无形资产损失 15000
贷：无形资产 15000
②发生销售折让时：
借：主营业务收入 1000（100×100×10％）
应交税金－应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1170
③用银行存款支付税款滞纳金：
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
④支付短期借款利息：
借：财务费用 5600
贷：银行存款 5600
⑤无形资产摊销
借：管理费用 3000
贷：无形资产 3000
（2）计算本年应交所得税：
应纳税所得额＝150000＋20000－30000＝140000（元）；
应交所得税＝140000×33％＝46200（元）；
借：所得税 46200
贷：应交税金－应交所得税 46200
（3）本年实现净利润103800元（150000－46200）
结转“所得税”科目余额：
借：本年利润 46200
贷：所得税 46200
结转“本年利润”科目的年末余额（“本年利润”科目的年末余额即为当年实现的净利润103800元）：
借：本年利润 103800
贷：利润分配－未分配利润 103800
解析:注意支付的税款的滞纳金不能作为所得税的抵减支出。