会计实务冲刺试卷（2）

五、综合题。

1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。
为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法，甲公司历年的所得税税率均为33%。2002年12月31日止（不包括下列各项因素），发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的时间性差异）。
计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
（2）从2003年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品）
（3）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为20年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。
（4）从2003年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出计价。
乙材料2003年年初账面余额为零。2003年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2003年度为生产B产品共领用乙材料600公斤（其中第一季度领用100公斤，第二季度领用200公斤，第三季度领用300公斤）。发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性更优，甲公司生产B产品全部未能出售。甲公司于2003年底预计B产品的全部销售价格为64万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。来源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。2003年度丙公司分配2002年度的现金股利，甲公司收到现金股利10万元（税后）。甲公司从2003年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低计价。2002年年末和2003年年末该股票市价均为750万元。
（6）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低法计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）。
要求：
（1）计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。
（2）计算甲公司2003年度存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（3）计算甲公司2003年度专利权的摊销额。
（4）分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制会计政策变更相关的会计分录。
【正确答案】（1）甲公司20×3年度生产设备应计提的折旧额=（6000－1500）×2/5=1800（万元）
　　办公楼应计提的折旧额=（8000－400×2）×2/18=800（万元）
　　（2）库存B产品的生产成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
　　=110（万元）
　　库存B产品的可变现净值=64－4=60（万元）
　　库存B产品年末账面价值为60万元
　　库存原材料的成本=400×1200=48（万元）
　　库存原材料的可变现净值=50（万元）
　　库存原材料的年末账面价值为48万元
　　（3）因2003年初专利权的账面价值为3500万元。
　　故甲公司2003年度专利权的摊销额=3500÷（16－2）=250（万元）
　　（4）①所得税的核算由应付税款法改为债务法的累积影响数
　　＝（4000－1200）×33%＝924（万元）
　　借：利润分配——未分配利润924
　　贷：递延税款924
　　借：盈余公积——法定盈余公积92.4
　　——法定公益金46.2
　　贷：利润分配——未分配利润138.6
　　②短期投资期末计价由成本法改按成本与市价孰低法计价的累积影响数（20×2年度计提的短期投资跌价准备的影响数）
　　＝（900－750）×（1－33%）＝100.5（万元）
　　借：利润分配——未分配利润100.5
　　递延税款49.5
　　贷：短期投资跌价准备150
　　借：盈余公积——法定盈余公积10.05
　　——法定公益金5.025
　　贷：利润分配——未分配利润15.075
　　③无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低法计价的
　　累积影响数（单位：万元）
　　年度　　无形资产账面价值　　无形资产
　　可收回金额　　计提无形资产跌价准备　　所得税前
　　差异　　所得税影响　　累积
　　影响数
　　2001　　4500　　4200　　300　　300　　99　　201
　　2002　　3900　　3500　　400　　400　　132　　268
　　合计　　/　　/　　700　　700　　231　　469
　　借：利润分配——未分配利润469
　　递延税款231
　　贷：短期投资跌价准备700
　　借：盈余公积——法定盈余公积46.9
　　——法定公益金23.45
贷：利润分配——未分配利润70.35