会计实务冲刺试卷（1）

【答案解析】（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入8400＋增值税销项税额1428＋应收账款的减少额（年初数1200－期末数1600）＋预收账款增加额（期末数224－年初数124）＋收回已核销的坏账2＝9530
　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本4600－其中包含的工资等不属于购买商品付现的费用2760＋本期存货的增加额（900－620）－期末存货中包含的工资等不属于购买商品付现的费用378＋增值税进项税额296.14＋应付账款的减少额（年初数250－期末数600）＋预付账款的增加额（期末数210－年初数126）＝1772.14
　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝主营业务成本中的工资费用2300＋期末存货中包含的工资费用315＋营业费用中包含的工资费用114＋管理费用中包含的工资费用285＋应付工资减少额（年初数262－期末数452）＋应付福利费减少额（年初数121－期末数0）＝2945
　　（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝主营业务成本中制造费用包含的支付其他费用（460－60）＋期末产成品中制造费用包含的支付其他费用（63－13）＋待摊费用中预付的租金540＋营业费用包含的支付其他费用（265－工资费用114－折旧费用4）＋管理费用包含的支付其他费用（908－工资费用285－折旧费用124－无形资产摊销40－租金摊销60－计提坏账准备2－计提存货跌价准备20）＝1514
　　（5）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金140[包括成本（年初数200＋增加数400－期末数500）＋出售短期投资所产生的投资收益40）]
　　（6）取得投资收益所收到的现金＝投资收益405－权益法下确认的投资收益（600×40%）－出售短期投资所产生的投资收益40＝125
　　（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝出售固定资产收到现金13－支付清理费用2＝11
　　（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝购置设备400
　　（9）投资所支付的现金＝购入短期股票投资支付价款400
　　（10）借款所收到的现金＝借入短期借款240＋借入长期借款460＝700
　　（11）偿还债务所支付的现金＝短期借款（年初数120＋本期借款240－期末数140）＋长期借款[年初数340＋本期借款460－期末数（840－利息20）＝220
　　（12）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝财务费用40－预提短期借款利息5－计提长期借款利息20＋应付股利减少额（年初数30－期末数0）＝45

2.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月30日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
　　利润表来源：www.examda.com
　　编制单位：甲公司2003年度金额单位：万元
　　项目　　本年累计数
　　一、主营业务收入　　25000
　　减：主营业务成本　　15000
　　主营业务税金及附加　　1000
　　二、主营业务利润　　9000
　　加：其他业务利润　　800
　　减：营业费用　　2300
　　管理费用　　900
　　财务费用　　600
　　三、营业利润　　6000
　　加：投资收益　　2500
　　补贴收入　　0
　　营业外收入　　1080
　　减：营业外支出　　580
　　四、利润总额　　9000
　　减：所得税　　2970
　　五、净利润　　6030
　　甲公司2003年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2004年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
　　（1）2003年11月20日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供A产品——电子广告牌20台，合同约定3个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台500万元的价格向甲公司支付全部价款；20台A产品已于当月发出，每台成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的A产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。
　　（2）为筹措研发新产品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100台B产品，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B产品已于当日发出，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每台35万元的价格购回全部B产品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
　　（3）2003年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
　　（4）2004年1月9日，甲公司发现2003年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2003年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2003年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
　　假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
　　要求：
　　（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的2003年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
【正确答案】（1）对于事项（1），属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
　　对于事项（2）属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，也不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。
　　对于事项（3）企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增100万元。
　　（2）改正过的12月31日编制的利润表如下：
　　利润表
　　编制单位：甲公司2003年度金额单位：万元
　　
　　项目　　本年累计数
　　一、主营业务收入　　12000（25000－10000－3000）
　　减：主营业务成本　　10000（15000－4000－1000）
　　主营业务税金及附加　　1000
　　二、主营业务利润　　1000
　　加：其他业务利润　　800
　　减：营业费用　　2300
　　管理费用　　1060（900+60+100）
　　财务费用　　670（600+20＋50）
　　三、营业利润　　－2230
　　加：投资收益　　2500
　　补贴收入　　0
　　营业外收入　　1080
　　减：营业外支出　　580
　　四、利润总额　　770
　　减：所得税　　930.6
　　五、净利润　　－160.6
　　
　　注：应纳税所得额＝770＋（3000－1000＋50）（第二笔业务）＝2820（万元），
所得税＝2820×33%＝930.6（万元）
　　【解析】第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算交纳所得税。