四、计算分析题
1、甲企业于2006年1月1日发行2年期、到期时一次还本付息、利率为6%、面值总额为2000000元的债券,所筹资金用于厂房扩建,其扩建工程延长了厂房的使用寿命。该债券已按面值发行成功,款项已收存银行。A企业每半年计提一次利息。厂房扩建工程于2006年1月1日开工建设,2006年12月31日达到预定可使用状态。假定2006年6月30日计提利息时,按规定实际利息支出的60%应予资本化。2006年12月31日计提利息时,按规定实际利息支出的90%应予资本化。债券到期时,以银行存款偿还本息。要求:编制A企业按面值发行债券,各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录(“应付债券”科目需写出明细科目)
正确答案:
(1)按面值发行债券
借:银行存款2000000
贷:应付债券-债券面值2000000
(2)2006年6月30日计提利息时
借:在建工程36000(60000×60%)
财务费用24000(60000-36000)
贷:应付债券-应计利息60000(2000000×6%/2)
(3)2006年12月31日计提利息时
借:在建工程54000(60000×90%)
财务费用6000(60000-54000)
贷:应付债券-应计利息60000(2000000×6%/2)
(4)2007年6月30日和2007年12月31日计提利息时
借:财务费用60000
贷:应付债券-应计利息60000(2000000×6%/2)
(5)2008年1月1日还本付息时
借:应付债券-债券面值2000000
-应计利息240000(2000000×6%×2)
贷:银行存款2240000
2、某企业2000年4月份发生如下经济业务:⑴根据供电部门通知,企业本月应付电费6万元。其中生产车间电费5万元,企业行政管理部门电费1万元。⑵购入不需要安装的设备一台,价款及价外费用100000元,增值税专用发票上注明的增值税额17000元,款项尚未支付。⑶生产车间委托外单位修理机器设备,对方开据的专用发票上注明修理费用2000元,增值税额340元,款项已用银行存款支付。⑷库存材料因意外火灾毁损一批,对方开来的专用发票上注明修理费用2000元,增值税额340元,款项已用银行存款支付。⑸建造厂房领用生产用原材料20000元,其购入时支付的增值税为3400元。⑹医务室维修领用原材料2000元,其购入时支付的增值税为340元。⑺出售一栋办公楼,出售收入640000元已存入银行。该办公楼的账面原价为800000元,已提折旧200000元;出售过程中用银行存款支付清理费用10000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%要求:编制上述业务会计分录。
正确答案:
⑴计算本月应付电费。
借:制造费用50000
管理费用10000
贷:应付账款60000
⑵购入不需要安装的设备一台。
借:固定资产117000
贷:应付账款117000
⑶生产车间委托外单位修理机器设备。
借:制造费用2000
应交税费-应交增值税(进项税额)340
贷:银行存款2340
⑷库存材料因意外火灾毁损一批。
借:待处理财产损益-待处理流动资产损益9360
贷:原材料8000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)1360
⑸建造厂房领用生产用原材料。
借:在建工程23400
贷:原材料20000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)3400
⑹医务室维修领用原材料。
借:应付职工薪酬-福利费2340
贷:原材料20000
应交税费-应交增值税(项项税额转出)340
⑺出售一栋办公楼
注销固定资产原值及已提折旧:
借:固定资产清理600000
累计折旧20000
贷:固定资产800000
收到出售收入640000元:
借:银行存款640000
贷:固定资产清理640000
支付清理费用10000元:
借:固定资产清理10000
贷:银行存款10000
计算应交营业税:
应交营业税=640000×5%=32000元
借:固定资产清理32000
贷:应交税费-应交营业税32000
结转销售该固定资产的净损失:
借:营业外支出2000
贷:固定资产清理2000