四、计算题
1．[答案] ①借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 153
②借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
(2)2008年末应收账款应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)×5%=56.5(万元)
坏账准备贷方已有余额=25-40+10=—5(万元)
则期末应补提的坏账准备的金额=56.5+5=61.5(万元)
借：资产减值损失 61.5
贷：坏账准备 61.5
2．[答案] (1)购入设备：
借：固定资产 656 750
贷：银行存款 656 750(550 000+93 500+13 250)
(2)20×8年度计提折旧的会计分录：
20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656 750/5=131 350(元)
借：制造费用 131 350
贷：累计折旧 131 350
(3)20×8年末该固定资产的账面价值=656 750-131 350=525 400(元)
其可收回金额为525 000元，因此应对该固定资产计提的减值准备的金额=525 400-525 000=400(元)
借：资产减值损失 400
贷：固定资产减值准备 400
(4)20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧=计提减值后的固定资产账面价值/剩余使用年限=525 000/4=131 250(元)
借：制造费用 131 250
贷：累计折旧 131 250
固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产账面价值-清理费用
=600 000-(656 750-131 350-400-131250)-20 000=186 250(元)
①借：固定资产清理 393 750
累计折旧 262 600
固定资产减值准备 400
贷：固定资产 656 750
②借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款 20 000
③借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
借：固定资产清理 186 250
贷：营业外收入 186 250
3．[答案] (1)
①借：生产成本 8000
制造费用 3000
贷：原材料 11000
②借：生产成本 6840
制造费用 2280
贷：应付职工薪酬 9120
③借：制造费用 6000
贷：累计折旧 6000
④借：管理费用4000
贷：银行存款4000
(2)制造费用合计=3000+2280+6000=11280(元)
制造费用分配率=11280/(900+1100)=5.64
甲产品应分配制造费用=900×5.64=5076(元)
乙产品应分配制造费用=1100×5.64=6204(元)
(3)借：生产成本——甲产品 5076
——乙产品 6204
贷：制造费用 11280
[解析]
生产车间设备修理费用应该计入当期管理费用科目核算，不计入制造费用。
4．[答案] (1)收到拨款时
借：银行存款 450
贷：递延收益 450
(2)购入设备时
借：固定资产 360
贷：银行存款 360
(3)从20×1年3月1日起在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
借：研发支出 3
贷：累计折旧 3
借：递延收益 3.75(450÷10÷12)
贷：营业外收入 3.75
(4)出售设备时
借：固定资产清理 108
累计折旧 252(360/10×7)
贷：固定资产 360
借：银行存款 120
贷：固定资产清理 108
营业外收入 12
借：递延收益 135
贷：营业外收入 135
(固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7=315万元，出售时剩余的递延收益为135万元)
5．[答案] (1)采用月末一次加权平均法计算，则A材料的单位成本为(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克)，本年结存A材料的成本为(100+50+80-80-30)×104.57=12 548.4(元)，因此本年发出A材料的成本为100×100+50×105+80×110-12 548.4=11 501.6(元)
(2)判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55) ×100=9500(元)。
月末结存A材料的成本为12 548.4元，高于可变现净值9 500元，因此A材料发生减值。
应计提存货跌价准备的金额=12 548.4—9 500=3048.4(元)
会计处理：
借：资产减值损失 3048.4
贷：存货跌价准备 3048.4
(3)判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150(元/件)，低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155(元)，所以甲产品减值了。
甲产品的可变现净值=160-10=150(元/件)
甲产品的成本=155(元/件)
甲产品应计提的跌价准备金额=(155-150)×2000=10000(元)
会计处理：
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
[解析] 说明：在考试中，学员先看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：
第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本;
第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。
