四、控制测试
（一）概述（理解）
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
注册会计师无需测试针对销售与收款交易的所有控制活动。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：
1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告（检查性控制），管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。（对预防性控制和检查性控制进行测试）
2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。
3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。（实质性程序的保证程度高，控制测试少）
4.如果情况允许并且希望将固有风险和控制风险的组合即重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。
5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，就应当测试：
（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（测试一般控制）
（2）认定层次控制的特定应用，如收款折扣的计算；（测试应用控制）
（3）采用人工控制的后续措施。（测试人工控制）
6.评估风险的高低，对控制测试的影响：
（1）在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊。
（2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。
7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。
8.控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。
（二）以内部控制目标为起点的控制测试
以内部控制目标和相关认定为起点的控制测试内容：
1.对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
2.对于授权审批，注册会计师主要通过检查凭证在这四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果。
3.对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证。
寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案，是注册会计师十分有效的一项控制测试。
5.对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
（三）以风险为起点的控制测试
销售与收款交易的风险、控制和控制测试
| 风险 |
计算机控制 |
人工控制 |
控制测试 |
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信用控制和赊销 | |||
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可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销 |
订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致（授权）。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内（是否超额度）。只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证 |
信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制 |
通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施 |
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发运商品 | |||
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定购的商品可能没有发出。 可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品。 已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。 客户可能拒绝承认已收到商品 |
只要客户订购单获得批准，系统自动生成一份订购单、发运凭证和销售发票，发票内容单独保存在一个临时文件里直到商品发出后才打印。 计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货 |
商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对。 在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。 销售人员关注快到期的发运凭证和未完成的订购单，督促尽快向客户发货。 保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。 客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。 管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题 |
执行观察、检查程序。 检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。 检查例外报告和暂缓发货的清单 |
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由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确 |
通过逻辑准入系统控制定价主文档的更改。 只有得到授权的员工才能进行更改。 系统通过使用和检查主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传。 系统检查录入的产品代码的合理性 |
核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致。 如果发票由手工填写或没有定价主文档，则有必要对发票的价格进行独立核对 |
检查文件以确定价格更改是否经授权。 重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致（这可以使用计算机辅助审计方法加以实施）。 通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。 检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行检查 |
针对其他业务处理过程中易出现的错报风险的设计的控制和控制测试程序参考教材表15－6的内容。
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