第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
请仔细研读教材中“销货交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”，对下面内容进行理解，则会对简答题、综合题有好处。
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
| 内部控制目标 |
关键内部控制 |
常用的控制测试 |
常用的交易实质性程序 |
|
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） |
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门追查。 |
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单。
检查顾客的赊购是否经授权批准。
检查销售发票连续编号的完整性。
观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。 |
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。 |
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所有销售交易均已登记入账（完整性） |
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。 销售发票均经事先编号，并已登记入账。 |
检查发运凭证连续编号的完整性。
检查销售发票连续编号的完整性。 |
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。 |
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登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊） |
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。 由独立人员对销售发票的编制作内部核查。 |
检查销售发票是否经适当的授权批准。
检查有关凭证上的内部核查标记。 |
复算销售发票上的数据。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 |
（二）销售交易的内部控制
1.适当的职责分离
适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
例如：
（1）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；
（2）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
不相容岗位通常包括：
（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。
（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。
（4）销售人员应当避免接触销货现款。
（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
（6）赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
2.正确的授权审批
| 关键点 |
内容 |
目的 |
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赊销审批 |
在销售发生之前，赊销已经正确审批 |
防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失 |
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发货审批 |
非经正当审批，不得发出货物 |
防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失 |
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价格审批 |
销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 |
保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 |
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审批权限 |
审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 |
防止因审批人决策失误而造成严重损失 |
3.充分的凭证和记录
企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等，定期检查凭证可减少漏计销售的情况发生（完整性）。
4.凭证的预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账（完整性），也可防止重复开具账单或重复记账（发生）。
由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因（完整性）。
5.按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。
6.内部核查程序
| 内部控制目标 |
内部核查程序举例 |
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登记入账的销售交易是真实的 |
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证。 |
|
销售交易均经适当审批 |
了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策。 |
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所有销售交易均已登记入账 |
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对。 |
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登记入账的销售交易均经正确估价 |
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对。 |
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登记入账的销售交易分类恰当 |
将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对。 |
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销售交易的记录及时 |
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。 |
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销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总 |
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账。 |
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