二、应付账款的实质性程序
应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。
1.获取或编制应付账款明细表
分析借方余额，应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。
如：
| 应付账款——a公司 |
6000万元 |
|
应付账款——b公司 |
-1500万元 |
|
应付账款——c公司 |
2080万元 |
|
应付账款——d公司 |
1000万元 |
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应付账款——e公司 |
500万元 |
|
合计 |
8080万元 |
将应付账款中的借方余额通过财务报表重分类调整至预付款项项目：
借：预付款项——b公司 1500
贷：应付账款——b公司 1500
2.分析程序
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。
确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目：
借：应付账款
贷：营业外收入
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
3.应付账款的函证
（1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：
①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；
②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。
（2）函证应付账款的条件：
①控制风险较高；
②某应付账款明细账户金额较大；
③被审计单位处于财务困难阶段。
（3）函证应付账款如何选择函证的对象？
①选择较大金额的债权人；
②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。
（4）函证方式
最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。
（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。
②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
（6）与函证应收账款的不相同之处
①函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。
②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。
③函证时间不同。应收账款一般在期末函证，而对应付账款来说，在资产负债表日或之后函证更有效。
④函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。
4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）。
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（凭证――完整性）
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（日后账簿――截止）
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（对账单――完整性、准确性）
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（日后付款――完整性）
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；（监盘――截止、完整性）
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