四、固定资产――累计折旧的实质性程序
复核本期折旧费用的计提和分配（重点掌握）：
（1）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧；
（2）因更新改造而停止使用的固定资产停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产正常计提折旧。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值等计提折旧。
在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧。
【例题3·综合题】2010年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2009年度财务报表的外勤审计工作。
Y公司办公楼于2000年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2009年年初账面原价为15 000 000元，累计折旧为5 400 000元，固定资产减值准备为1 500 000元。2009年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5 000 000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2009年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2009年12月31日，Y公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为6 175 000元，减值准备余额为1 500 000元。
要求：针对资料，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。
『正确答案』
Y公司2009年度对办公楼计提的折旧额＝6 175 000－5 400 000＝775 000（元）
应计提的折旧额＝[ （15 000 000－5 400 000－1 500 000－15 000 000×10%）÷12年]＋[（ 5 000 000－5 000 000×10%）÷（3月＋11年×12月）×3月]＝650 000（元）
Y公司多计提折旧＝ 775 000－650 000＝125 000（元）
注册会计师应提请Y公司调整：
借：固定资产－－累计折旧 125 000
贷：管理费用－－折旧费 125 000
要注意本例在改造时继续使用时，折旧处理的特殊性。
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