2011年注会考试审计强化讲义16.3：采购与付款循环的实质性程序

　　三、固定资产――账面余额的实质性程序（重点）

　　1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　【例题1·综合题】（部分）请指出固定资产原价和累计折旧项目附注存在的问题：

　　固定资产原价/累计折旧　　　　　　2005年年末余额 49580/11296

　　分析：①房屋及建筑物本期固定资产原值减少额为21万，但累计折旧减少额却达到了31万，明显存在不合理；

　　②土地作为固定资产核算，不应计提折旧。

　　固定资产期初余额审计

　　（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中（不是资产负债表）的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；

　　（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；

　　（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

　　2.分析程序（总体合理性）

　　（1）基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：

　　①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；

　　②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

　　（2）确定可接受的差异额；

　　（3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

　　（4）如果差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据；

　　（5）评估分析程序的测试结果。

　　3.对固定资产进行实地检查（重点是本期新增加的重要固定资产）。

　　①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（真实性）；

　　②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。

　　4.所有权的审计

　　对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。

　　对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

　　5.固定资产增加审计

　　（1）询问管理层当年固定资产增加的情况，并与获取或编制的固定资产明细表校对；

　　（2）检查本年度增加的固定资产计价是否正确；

　　（3）检查固定资产弃置费用及其会计处理。

　　6.固定资产减少的审计

　　审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

　　注册会计师应验证固定资产减少业务记录的完整性和确定记录在固定资产账户中固定资产的存在。检查减少固定资产的会计处理是否正确。

　　7.检查固定资产后续支出（经常出现的考点，掌握资本化的条件及会计处理）

　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　【例题2·综合题】（2009年原制度）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到：

　　（1）20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1 000万元专项借款。

　　（2）20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。

　　甲公司部分财务数据的内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

　　要求：假定不考虑其他条件，根据资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由。

　　『正确答案』

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