2014年注册会计师考试《审计》第十六章讲义及习题

　　四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
　　(一)集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊)的讨论项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论的方式、时间和内容的确定，受多项因素(如以前与集团交往的经验)的影响。
　　讨论可以提供下列机会：
　　(1)分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解；
　　(2)交流有关组成部分或集团的经营风险的信息；
　　(3)交流对有关舞弊问题的看法；
　　(4)识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段；
　　(5)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；
　　(6)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；
　　(7)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；
　　(8)讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息；
　　(9)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。
　　(二)了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序
　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
　　(1)在了解集团及其环境、集团组成部分及其
　　环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；
　　(2)从组成部分注册会计师获取的信息。
　　集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
　　例题：
　　用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息不包括（　）。
　　A、集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
　　B、集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团治理层为降低集团舞弊风险而建立的控制
　　C、集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程
　　D、是否有特定组成部分可能存在舞弊风险
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考查了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。通常情况下由集团管理层建立和维护降低集团舞弊风险的相关控制。
　　集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险)的讨论可以提供下列（）机会。
　　A、分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解
　　B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息
　　C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段
　　D、讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】本题考查了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；③组成部分的资产可能如何被侵占；(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

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