2014年注册会计师考试《审计》第十六章讲义及习题

　　五、了解组成部分注册会计师
　　(一)与集团审计相关的职业道德要求
　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
　　(二)组成部分注册会计师的专业胜任能力
　　集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
　　例题：
　　对于组成部分注册会计师所负责的组成部分，下列说法中正确的有（）。
　　A、子公司属于被审计单位的组成部分
　　B、组成部分在会计核算上均依附于被审计单位，不具有法人资格
　　C、分部通常是直属被审计单位本部的事业部
　　D、分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等
　　【正确答案】ACD
　　【答案解析】对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司；也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项B不正确。
　　六、重要性
　　(一)集团财务报表整体的重要性
　　(1)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
　　(2)根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
　　(二)组成部分重要性
　　(1)为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
　　(2)针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
　　(3)对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
　　(4)在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
　　【提示】如何确定组成部分的重要性水平请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第l0号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。
　　(三)明显微小错报的临界值
　　注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

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