2014年注册会计师考试《审计》第十六章讲义及习题

　　七、针对评估的风险采取的应对措施
　　注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。
　　集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。
　　(一)对重要组成部分需执行的工作
　　1．规模
　　对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
　　2．风险
　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
　　(二)对不重要的组成部分所需执行的工作
　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号一财务报表审阅》的相关内容，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。
　　(三)已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
　　集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作。
　　(四)参与组成部分注册会计师的工作
　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
　　【提示】在集团层面识别和汇总错报时考虑的事项请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。
　　例题：
　　集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列（　）因素影响。
　　A、组成部分的重要程度
　　B、识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
　　C、对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断
　　D、集团项目组对组成部分注册会计师的了解
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】本题考查的是针对评估的风险采取的应对措施。
　　集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：1.组成部分的重要程度；2.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；3.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；4.集团项目组对组成部分主材会计师的了解。
　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应当执行下列（）工作。
　　A、使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计
　　B、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
　　C、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
　　D、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
　　【正确答案】A
　　【答案解析】就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

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