2008注册会计师考试《审计》考前最后六套题(四)

五、综合题 ．

1．【答案】

(1)

情况(1)：U公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可?仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加u公司的经营风险。

情况(2)：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与U公司的财务报告工作直接发生联系，不导致财务报表产生重大错报风险。

情况(3)：本情况表明U公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，U公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。

情况(4)：通常-l~b2T，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，U公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。

情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。U公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。

情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。B情况不属于导致重大错报风险的情形。

情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着U公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。‘

情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。

情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。

情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。

(2)

情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。

情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。U公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。

情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致U公司难以实施有效控制的后果。

情况(19)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。

情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。

(3)

1)U公司在内部控制设计与运行方面的缺陷及改进建议如下：

事项(1)中所述的内部控制存在如下缺陷：

缺陷①：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议U公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

事项(2)中所述的内部控制不存在缺陷。

事项(3)、(4)中所述的内部控制存在如下缺陷：

缺陷②：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议U公司对验收单进行连续编号；

缺陷③：付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议u公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部；

缺陷④：财务部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议u公司采购部及时将付款凭单交财务部，按约定时间付款。

事项(5)中所述的内部控制不存在缺陷。

事项(6)中所述的内部控制存在如下缺陷：

缺陷⑤：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议u公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理；

缺陷⑥：与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议U公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；

缺陷⑦：证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议u公司由财务部负责对投资进行详细核算。

事项(7)中所述的内部控制存在如下缺陷：

缺陷⑧：借款未得到适当的授权或批准。应建议u公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的筹资的权限和批准程序。 ’

事项(8)中所述内部控制不存在缺陷。

事项(9)中所述的内部控制存在缺陷：

缺陷⑨：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议u公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

2)内部控制缺陷影响的财务报表项目与认定如下：

缺陷①中“会计人员乙同时登记产成品总账与明细账”，与产成品的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定相关； 。

缺陷②中“验收单未连续编号”与存货(或材料、材料采购业务，下同)的“完整性”认定相关；

缺陷③中“付款凭单未附订购单及供应商的发票，财务部门据此登记有关账簿”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；

缺陷④中“会计部月末审核付款凭单后才付款”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；

缺陷⑤中“由证券部直接支取款项”与投资业务的“存在”、“完整性”认定有关；

缺陷⑥中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“完整性”认定有关；

缺陷⑦中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”认定有关；

缺陷⑧中“借款未得到适当的授权或批准”与借款业务的“存在”认定相关；

缺陷⑨中“银行出纳编制银行存款余额调节表”与银行存款业务的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定有关。