三、综合题
1.ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2007年度财务报表进行审计并出具了标准无保留意见审计报告。A注册会计师于2009年初对Y公司2008年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2008年度的经营形势、管理及组织结构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下：
资料一：Y公司2008年度利润表和2007年度利润表如下：（金额单位：人民币元）
利润表
2008年度
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项目 |
2008年度未审数 |
2007年度审定数 |
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一、营业收入 |
172 000 000 |
120 000 000 |
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减：营业成本 |
133 000 000 |
102 000 000 |
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营业税金及附加 |
860 000 |
600 000 |
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销售费用 |
1 640 000 |
800 000 |
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管理费用 |
2 045 000 |
3 000 000 |
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财务费用 |
2 000 000 |
1 400 000 |
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资产减值损失 |
1 430 000 |
1 500 000 |
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二、营业利润 |
31 025 000 |
10 700 000 |
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加：营业外收入 |
2 030 000 |
1 104 300 |
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减：营业外支出 |
55 000 |
43 000 |
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三、利润总额 |
33 000 000 |
11 761 300 |
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减：所得税费用（税率25%） |
5 223 000 |
3 528 300 |
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四、净利润 |
27 777 000 |
8 233 000 |
资料二：Y公司2008年度及2007年度管理费用明细如下：（金额单位：人民币元）
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项目 |
2008年度（未审数） |
2007年度（审定数） |
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工资及福利 |
780 000 |
675 000 |
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折旧费 |
455 000 |
455 000 |
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办公费 |
180 000 |
600 000 |
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劳动保护费 |
150 000 |
145 000 |
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业务招待费 |
250 000 |
900 000 |
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税金（房产、车船、土地、印花） |
230 000 |
225 000 |
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合计 |
2 045 000 |
3 000 000 |
资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，注意到以下销售业务：
（1）Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元（含税，增值税税率为17％），Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。注册会计师向甲公司发函询证，得到证实。
（2）销售给乙公司产品1 170万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截至2008年12月31日，尚未收到货款。2008年度，Y公司确认该项销售收入1 000万元。注册会计师在对应收乙公司1 170万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y公司已于2009年1月10日冲减了当月主营业务收入1 000万元，并冲减主营业务成本850万元。
资料四：
A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注：
（1）丙公司回函称：2008年12月所购货物585万元（含税，增值税税率为17％），根据合同已于2008年12月29日委托银行付款，故不存在欠Y公司货款585万元的情况。
（2）丁公司回函称：公司虽在2008年12月与Y公司签署了1 170万元（含税，增值税税率为17％）的购货合同，但截至2008年12月31日尚未收到任何货物。
（3）戊公司的询证函因地址错误被退回。
资料五：
X注册会计师在对Y公司2008年度财务报表进行审计后，发现以下事项：
（1）Y股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5 000万元，持股比例30％。2008年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2 000万元的价格（市场公允价值）转让该项长期股权投资，已收到价款1 000万元，但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
（2）Y股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2009年1月，B公司破产，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y股份有限公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2009年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。
（3）Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料（材料的成本35万元，已提存货跌价准备15万元），由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。
要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。
（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。
（3）针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入能否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议。（编制审计调整分录时不考虑对所得税费用和利润分配的影响）
（4）针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。
（5）针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议？如需建议调整的，请列示调整分录。（编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响）
（6）针对资料五，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述3个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
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