三、综合题
1.ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2007年度财务报表进行审计并出具了标准无保留意见审计报告。A注册会计师于2009年初对Y公司2008年度财务报表进行审计时初步了解到,Y公司2008年度的经营形势、管理及组织结构与2007年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下:
资料一:Y公司2008年度利润表和2007年度利润表如下:(金额单位:人民币元)
利润表
2008年度
项目 |
2008年度未审数 |
2007年度审定数 |
一、营业收入 |
172 000 000 |
120 000 000 |
减:营业成本 |
133 000 000 |
102 000 000 |
营业税金及附加 |
860 000 |
600 000 |
销售费用 |
1 640 000 |
800 000 |
管理费用 |
2 045 000 |
3 000 000 |
财务费用 |
2 000 000 |
1 400 000 |
资产减值损失 |
1 430 000 |
1 500 000 |
二、营业利润 |
31 025 000 |
10 700 000 |
加:营业外收入 |
2 030 000 |
1 104 300 |
减:营业外支出 |
55 000 |
43 000 |
三、利润总额 |
33 000 000 |
11 761 300 |
减:所得税费用(税率25%) |
5 223 000 |
3 528 300 |
四、净利润 |
27 777 000 |
8 233 000 |
资料二:Y公司2008年度及2007年度管理费用明细如下:(金额单位:人民币元)
项目 |
2008年度(未审数) |
2007年度(审定数) |
工资及福利 |
780 000 |
675 000 |
折旧费 |
455 000 |
455 000 |
办公费 |
180 000 |
600 000 |
劳动保护费 |
150 000 |
145 000 |
业务招待费 |
250 000 |
900 000 |
税金(房产、车船、土地、印花) |
230 000 |
225 000 |
合计 |
2 045 000 |
3 000 000 |
资料三:注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时,注意到以下销售业务:
(1)Y公司本年度售给甲企业产品一台,销售价款234万元(含税,增值税税率为17%),Y公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与甲企业,甲企业已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为三个月,到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定,经Y公司同意,该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。注册会计师向甲公司发函询证,得到证实。
(2)销售给乙公司产品1 170万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、销售合同核对后无异常,截至2008年12月31日,尚未收到货款。2008年度,Y公司确认该项销售收入1 000万元。注册会计师在对应收乙公司1 170万元款项进行函证时,乙公司回函表示已经退货。经检查,Y公司已于2009年1月10日冲减了当月主营业务收入1 000万元,并冲减主营业务成本850万元。
资料四:
A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时,一并对应收账款进行了积极式函证,下列情况引起了注册会计师的关注:
(1)丙公司回函称:2008年12月所购货物585万元(含税,增值税税率为17%),根据合同已于2008年12月29日委托银行付款,故不存在欠Y公司货款585万元的情况。
(2)丁公司回函称:公司虽在2008年12月与Y公司签署了1 170万元(含税,增值税税率为17%)的购货合同,但截至2008年12月31日尚未收到任何货物。
(3)戊公司的询证函因地址错误被退回。
资料五:
X注册会计师在对Y公司2008年度财务报表进行审计后,发现以下事项:
(1)Y股份有限公司拥有一项长期股权投资,账面价值5 000万元,持股比例30%。2008年12月1日,Y公司与K公司签署投资转让协议,拟以2 000万元的价格(市场公允价值)转让该项长期股权投资,已收到价款1 000万元,但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。
(2)Y股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2009年1月,B公司破产,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y股份有限公司承担连带责任,支付借款本息共800万元。2009年2月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2月25日执行完毕。
(3)Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料(材料的成本35万元,已提存货跌价准备15万元),由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。
要求:(1)为确定重点审计领域,A注册会计师拟实施分析程序,请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计项目,并简要说明理由。
(2)请针对资料二进行分析后,指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目,并简要说明理由。
(3)针对资料三,请分别判断Y公司已经确认的销售收入能否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由并提出审计调整建议。(编制审计调整分录时不考虑对所得税费用和利润分配的影响)
(4)针对资料四,请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。
(5)针对资料五,不考虑重要性水平,请分别判断是否需要提出审计处理建议?如需建议调整的,请列示调整分录。(编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响)
(6)针对资料五,如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别只存在上述3个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
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