三、综合题
1.
【正确答案】：（1）利润表中的重点审计项目包括：
第一，营业收入。2008年度的营业收入较2007年度增长了43％，而Y公司2008年度的经营形势、管理及组织结构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。
第二，营业成本。Y公司2007年度的平均毛利率为15％，而2008年度的平均毛利率却高达22.7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。
第三，管理费用。在2008年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。
第四，营业外收入。2008年度取得大额营业外收入，较2007年大幅增长。营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。
第五，所得税费用。2007年度的所得税为当年利润总额的30％，而2008年的所得税仅为当年利润总额的15.8％，与25％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。
（2）管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2008年度较2007年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。
（3）资料三中的（1）能确认收入。
资料三中的（2）不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。注册会计师应建议的调整分录为：
借：营业收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1 170
借：存货 850
贷：营业成本 850
（4）针对资料四中的（1），注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2008年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定Y公司收到货款的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司冲减该应收账款。
针对资料四中的（2），注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。
针对资料四中的（3），注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。
（5）对事项（1）建议调整，补提长期股权投资减值准备：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资——长期股权投资减值准备 3 000
对事项（2）建议Y公司在财务报表附注中披露。
对事项（3）建议调整，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 12
贷：存货——存货跌价准备 12
（6）对事项（1）出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3 000万元，大大高于财务报表层次的重要性水平，属于性质重大的事项。如果不予以调整，Y公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
对事项（2）出具保留意见的审计报告。该事项属于资产负债表日后发生的非调整事项，如不予披露将影响到财务报表使用者对财务报表的正确理解，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对事项（3）出具标准无保留意见的审计报告。虽然该事项Y公司拒绝调整，会导致财务报表不符合会计准则的规定，但由于其对利润的影响只有12万元，金额大大低于财务报表层的重要性水平，该事项并不会影响财务报表使用者的判断和决策，故应出具标准无保留意见的审计报告。
【该题针对“营业收入的审计”知识点进行考核】
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
