（1）A 注册会计师自 2012 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司 2013 年年度报告公布后购买了甲公司股票 3000 股，在 2014 年度审计工作开始前卖出了这些股票。
（2）B 注册会计师自 2009 年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。
（3）在收购过程中，甲公司聘请 XYZ 公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
（4）C 注册会计师曾是 ABC 会计师事务所的管理合伙人，于 2014 年 1 月退休后担任甲公司董事。
（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ 公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与 XYZ 公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
要求：
针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号 | 是否违反（违反/不违反) | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） | ||
（6） |
【答案】
事项序号 | 是否违反（违反/不违反) | 理由 |
（1） | 违反 | 因针对甲公司的审计业务具有连续性，2013 年度审计报告出具 后至 2014 年度审计工作开始前期间仍属于业务期间，Ａ注册会 计师的妻子在该期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产 生严重不利影响。 |
（2） | 不违反 | B 注册会计师在成为公众利益实体的关键合伙人后还可以继续服 务两年。 |
（3） | 违反 | 该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立 性产生严重不利影响。 |
（4） | 违反 | C 注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担 任董事，因外在压力对独立性产生严重不利影响。 |
（5） | 违反 | 该服务不属于日常性和机械性的工作，将因自我评价对独立性产 13 ） 生严重不利影响。 |
（6） | 违反 | XYZ 公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外 在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商 业关系。 |
5.（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（1）中标后，经甲银行同意，A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
（2）B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A 注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。
（3）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A 注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。
（4）A 注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进行了咨询。
（5）A 注册会计师就一项重大会计问题咨询了 ABC 会计师事务所技术部的 C 注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与 C 注册会计师讨论。
（6）A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知 ABC 会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
要求：
针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。A 注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则影响其客观性。
（3）不恰当。A 注册会计师未经授权将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。
（4）不恰当。A 注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。
（5）不恰当。A 注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。
（6）不恰当。审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。
6.（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：
（1）甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
（2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（5）戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
【答案】
（1）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。
（2）保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。
（3）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。
（4）保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。
（5）带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影响重大但不广泛的错报。
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