四、综合题（本题共 19 分。）
甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014 年度新增无形资产 1000 万元，为自行研发的产品专利，A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自 40 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于 1%，A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的 3%确定组成部分重要性为 300 万元，实际执行的重要性为 150 万元。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
集团/组成部分 | 2014 年（未审数） | ||
资产总额 | 营业收入 | 利润总额 | |
甲集团公司（合并） | 80000 | 60000 | 12000 |
乙公司 | 1900 | 200 | （300） |
丙公司 | 60000 | 40000 | 8000 |
丁公司 | 20000 | 50000 | 10000 |
戊公司 | 2000 | 200 | 50 |
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。
（2）A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。
（3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A 注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
（4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A 注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
（2）化妆品行业将于 2016 年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A 注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
（3）在审计过程中，A 注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
（4）A 注册会计师认为甲集团公司 2014 年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：
（1）2014 年，甲集团公司推出销售返利制度，并在 ERP 系统中开发了返利管理模块。A 注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利 2 万元。A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。
（2）A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A 注册会计师未再执行其他审计工作。
（3）A 注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在 20 万元错报。A 注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。
（4）2014 年 10 月，甲集团公司账面余额 1200 万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至 2014 年年末，因未办理竣工决策，该生产线尚未转入固定资产。A 注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
要求：
（1）针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应
表格内。
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） |
（2）针对资料三第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
（3）针对资料四第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
（4）针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由及改进建议 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
【答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 是 | |
（2） | 否 | 丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信 息实施审计。 |
（3） | 否 | 零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大，对这 40 家子公司 仅在集团层面实施分析程序不足够。 |
（4） | 否 | 组成部分重要性应当由集团项目组确定。 |
| （5） | 否 | 戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计/审计程 序。 |
（2）
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 会计分录测试的总体应该包括在报告期末作出的其他调整。 |
（2） | 是 | |
（3） | 否 | 穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据/穿行测试用于了解 内部控制，还应当实施控制测试。 |
（4） | 否 | 注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。 |
（3）
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款。 |
（2） | 否 | 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会 计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据， 以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程 序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证 据。 |
（3） | 是 | |
（4） | 否 | 注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行 沟通，要求治理层提供进一步的信息。 |
（4）
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由及改进建议 |
（1） | 否 | 理由：该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。 改进建议：集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报， 汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响。 |
（2） | 否 | 理由：该错报涉及较高层级的管理层舞弊。 改进建议：注册会计师应当采取下列措施：1）重新评估舞弊导致的 重大错报风险。2）考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安 排和范围的影响。3）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。 |
（3） | 否 | 理由：没有推断总体错报。 改进建议：注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总 体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大。 |
（4） | 是 |
2017年注册会计师网校新版教材课程上线，零风险保通关，讲师授课，4大专项通关体系全程助力通关！【点击马上试听课程>>>】
