注册会计师基础班讲义（十六）

[例2]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司用账面余额为60万元，市价为70万元的库存商品抵偿债务（未计提存货跌价准备）。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
（1）甲公司（债务人）债务重组的账务处理：
借：应付账款1000000
贷：库存商品600000
应交税金——应交增值税（销项税额）（70万*17%）119000
资本公积——其他资本公积281000
（2）乙公司（债权人）债务重组的账务处理：
借：库存商品861000
应交税金——应交增值税（进项税额）119000
坏账准备20000
贷：应收账款1000000
3．以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。
[例3]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本200万元的40%。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
（1）甲公司（债务人）债务重组的账务处理：
借：应付账款1000000
贷：实收资本（200万*40%）800000
资本公积——资本溢价200000
（2）乙公司（债权人）债务重组的账务处理：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本）980000
坏账准备20000
贷：应收账款1000000
4．修改其他债务条件，即延期还款时，分为不附或有条件和附或有条件两种情况。
第一种情况：不附或有条件（即将来应付款是确定的）
（1）对于债务人来说，将来应付的金额分为两种情况：将来应付的金额小，转入资本公积；将来应付的金额大，不作账务处理。
[例4]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司在一年后支付90万元。甲公司（债务人）债务重组的账务处理：
借：应付账款1000000
贷：应付账款——债务重组900000
资本公积——其他资本公积100000
如果一年后应付103万元，则多付的3万元视同这一年的利息，根据权责发生制原则，在发生后进行处理，所以债务重组时不作账务处理。
（2）对于债权人来说，将来应收金额有下面三种情况，要根据情况进行处理：
假设重组前应收账款100万
减：坏账准备2万
应收账款净额98万
即应收账款余额为100万，应收账款账面价值为98万元。