注册会计师基础班讲义（十六）

①如果一年后应收90万，则
借：应收账款-债务重组900000
坏账准备20000
营业外支出80000
贷：应收账款1000000
②如果一年后应收99万，则
借：应收账款-债务重组990000
坏账准备10000
贷：应收账款1000000
③如果一年后应收
103万，把多收的3万元视同这一年的利息，根据权责发生制要求，发生时进行处理（按企业会计制度规定计入“财务费用”），在债务重组时不作账务处理。
第二种情况，附或有条件（即将来应付款是不完全确定的）
（1）债务人：涉及或有支出时，一定要注意：
①债务人应将或有支出包括在将来应付的金额中，待或有支出实际发生时，冲减应付债务的账面金额；
②没有支付的或有支出，等到结清时一般应转入资本公积（有可能转入营业外收入），结清的时间按重组协议的规定可能是按季、按年或最后清偿时。
③如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入营业外支出，其后没有支付的或有支出应在计入营业外支出的限额内，计入当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积。
[例5]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年12月31日进行债务重组，甲公司在二年后支付本金80万元，利息按5%计算，同时规定，如果2004年甲公司有盈利，从2005年起则按8%计息。利息按年支付。
甲公司（债务人）债务重组时账务处理：
将来应付金额=800000+800000*5%*2+800000*3%=800000+80000+24000=904000（元）
借：应付账款1000000
贷：应付账款——债务重组904000
资本公积——其他资本公积96000
2004年12月31日支付利息：
借：应付账款——债务重组40000
贷：银行存款40000
2005年12月31日，如果2004年有盈利，则：
借：应付账款——债务重组864000
贷：银行存款864000
2005年12月31日，如果2004年没有盈利，则：
借：应付账款——债务重组864000
贷：银行存款840000
资本公积——其他资本公积24000
（2）债权人：涉及或有收益时，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到时，作为当期的收益处理（按企业会计制度规定计入“财务费用”）。
[例6]同上例，甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年12月31日进行债务重组，甲公司在二年后支付本金80万元，利息按5%计算，同时规定，如果2004年甲公司有盈利，则按8%计息。利息按年支付。乙公司计提坏账准备2万元。
乙公司（债权人）债务重组时账务处理：
将来应收金额=800000+800000*5%*2=800000+80000=880000（元）
借：应收账款-债务重组880000
坏账准备20000
营业外支出100000
贷：应收账款1000000
2004年12月31日收到利息：
借：银行存款40000
贷：应收账款40000
2005年12月31日，如果2004年甲公司有盈利，则：
借：银行存款（80万+4万+2.4万）864000
贷：应收账款840000
财务费用24000