注册会计师基础班讲义（十六）

2005年12月31日，如果2004年甲公司没有盈利，则：
借：银行存款840000
贷：应收账款840000
5．混合重组的会计处理
（1）如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产的清偿金额，则直接按协议规定进行账务处理；
（2）要注意清偿顺序，一般是现金清偿——非现金清偿——延期还款；
（3）债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
[例7]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年12月31日进行债务重组，甲公司用库存商品、短期股票投资抵偿债务的一部分，在一年后再支付未偿还部分。已知库存商品账面余额为20万元（未计提存货跌价准备），市价为30万元；短期股票投资账面余额为40万元（未计提跌价准备），市价为50万元。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。协议规定，库存商品按含税公允价值抵债，股票按市价抵债。股票交易中，交易双方按市价0.2%计征印花税。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
（1）甲公司（债务人）债务重组的账务处理：
将来应付金额=1000000-存货抵债（300000*1.17）-股票抵债500000=149000（元）
借：应付账款1000000
贷：库存商品200000
应交税金——应交增值税（销项税额）（30万*17%）51000
短期投资——股票投资400000
银行存款（50万*0.2%）1000
应付账款-债务重组149000
资本公积——其他资本公积199000
（2）乙公司（债权人）债务重组的账务处理：
借：库存商品300000
应交税金——应交增值税（进项税额）51000
短期投资——股票投资（500000+1000）501000
应收账款149000
贷：应收账款1000000
银行存款（50万*0.2%）1000
（注：因已规定了非现金资产的偿债金额，直接按规定的金额入账）