注册会计师基础班讲义（十五）

如例1中，最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=8000000+300000=8300000（元）
其支付时点为：
*———*———*———*———*———*———*———*———*
100100100100100100100100+30
在以合同约定的折现率为10%时，8年期、折现率为10%的年金复利现值系数计算如下：
每年年末支付1元11111111合计
8
相当于第一年初的现值0．910．830．750．680．620．560．510．475．33
最低租赁付款额现值=1000000*5.33+300000*0.47=5330000+141000=5471000(元)
计算结果表明，出租人在2002年1月1日投入资金500万元，8年中收到的回报总额是830万元，按10%折成现值为547.1万元，即从一个承租人手中就收回了相当于投资额109%的价值（547.1万/500万），这种租赁当然被认定为融资租赁。
（5）租赁资产是出租公司专门为承租人购买的专用设备，如果不改制，别人无法再使用。
【考点二】经营租赁的核算（理解）
1．承租人的处理
（1）承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。
（2）某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
[例2]甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。则2002年租金费用=（36+34+26）/4=96/4=24（万元）。
2．出租人的处理
（1）出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，记入“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。
（2）某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
【考点三】承租人融资租赁的处理（掌握）
1．租入时
根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账，入账价值的确定，有新方法和老方法之分。
如果租入资产占企业资产总额的30%以上，应当采用新方法，即：在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（老方法是以长期应付款作为租入固定资产的入账价值）。
[例3]接[例1]，租赁资产原账面价值为500万元，最低租赁付款额的现值为547.1万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为500万元，在2002年1月1日账务处理如下：
借：固定资产——融资租入固定资产5000000
未确认融资费用330000
贷：长期应付款——应付融资租赁款8300000