注册会计师基础班讲义（十五）

5．出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备（在编制资产负债表时，“递延收益——未实现融资收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示）。
【考点五】售后租回会计处理（理解）
1．售后租回交易实质上是一项融资行为，而不是销售行为，因此，出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。
2．如果售后租回交易被认定为融资租赁，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延（计入递延收益），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
[例5]2002年1月1日甲公司将一台账面价值为405万元的全新设备出售给乙公司，取得收入500万元，存入银行。同时，甲公司又从乙公司中租回该设备。已知设备的可使用年限为10年，设备在乙公司的原账面价值为500万元。双方协商，租期8年，每年在年末支付租金100万元。到期时，预计设备的公允价值为30万元，甲企业担保的资产余值为30万元。双方约定的合同利率为10%，到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按直线法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。甲公司的账务处理是：
①2002年1月1日，出售设备时
借：固定资产清理4050000
贷：固定资产4050000
借：银行存款5000000
贷：固定资产清理4050000
递延收益——未实现售后租回损益950000
2002年1月1日，租入设备时
从前例可知，租赁资产原账面价值为500万元，最低租赁付款额的现值为547.1万元，租入资产的入账价值为500万元：
借：固定资产——融资租入固定资产5000000
未确认融资费用330000
贷：长期应付款——应付融资租赁款8300000
②2002年12月31日确认融资费用（直线法）：
借：财务费用（330万/8）412500
贷：未确认融资费用412500
2002年12月31日支付租金：
借：长期应付款1000000
贷：银行存款1000000
2002年12月31日应提折旧额=4700000/95*11=544210.53元：
借：制造费用（管理费用）544210.53
贷：累计折旧544210.53
2002年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：
借：递延收益——未实现售后租回损益（95万/95*11）110000
贷：制造费用（管理费用）110000
（注：折旧期间为95个月，未实现售后租回损益也按95个月分摊；其余各年同理，略）
③2009．12．31到期归还：
借：长期应付款300000
累计折旧4700000
贷：固定资产5000000
3．如果售后租回交易被认定为经营租赁，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。