一、企业利用关联方舞弊的常见手段
（一）关联方交易是真实的，但管理层有意不在财务报表中作出确认、计量和披露
例如，被审计单位每月初向关联方提供大额资金并在月末收回，但在银行日记账与往来账中均不进行记录，亦未在财务报表中进行披露，从而实现关联方长期无偿占用被审计单位资金的目的。
又如，被审计单位的关键管理人员个人所控制的企业向银行借款，由被审计单位提供担保。根据公司章程的规定，该项担保应经股东大会审议批准后方可执行。由于该担保行为在经股东大会批准之前已经发生，管理层有意不在财务报表中作出披露。
再如，为隐瞒关联方向被审计单位输送利益这一事实，被审计单位有意不在财务报表中披露与关联方发生的交易，这类交易通常包括被审计单位收到关联方捐赠的资金，关联方豁免被审计单位的债务，或者关联方的员工无偿为被审计单位提供劳务。
（二）利用第三方隐瞒关联方交易
例如，为避免对以前年度销售形成的应收账款计提大额坏账准备，被审计单位指示关联方向被审计单位的债务人开具商业汇票，再由债务人背书转让给被审计单位，制造应收账款得以收回的假象，从而虚增利润。
又如，被审计单位通过银行向第三方发放委托贷款，第三方将资金提供给关联方使用，导致关联方长期占用被审计单位的资金。
再如，关联方与第三方签订服务合同，第三方向被审计单位提供劳务，但向关联方开具劳务发票，每月末由关联方向第三方支付款项，隐瞒了关联方为被审计单位承担成本费用的事实。
（三）以显失公允的交易条款与关联方进行交易
例如，被审计单位在财务报表中披露关联方交易的价格是按照市场价格执行的，但未披露该项交易的其他条款和条件（如信用条款、或有事项、退货安排）与公平交易中的其他条款或条件存在显著不同。
（四）与关联方串通舞弊进行虚假交易
例如，为实现业绩增长目的，被审计单位与不纳入合并财务报表合并范围的关联方签订虚假销售合同，通过转移存货的存放地点的形式制造商品已经发出的假象，虚增营业收入。被审计单位在财务报表中披露该项关联方交易的定价政策等信息，并声称交易是公允的。
又如，被审计单位与关联方签订虚假的设备采购合同，以预付款的形式向关联方支付采购款，但长期不进行结算，年末以合同终止为由收回预付款项。被审计单位在财务报表中披露该项交易具有合理的商业理由，隐瞒了交易的真正目的是为了实现关联方无偿占用被审计单位的资金。
二、识别和评估重大错报风险
1.识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。
在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
超出正常经营过程的重大交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
如果被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且关联方作为交易的一方直接影响交易，或通过中间机构间接影响交易，或配合管理层从事该项交易，则很可能表明存在舞弊风险因素。
超出正常经营过程的交易的例子可能包括：
（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；
（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；
（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；
（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；
（5）循环交易，如售后回购交易；
（6）在合同期限届满之前变更条款的交易。
注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件。
2.如果在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素，包括与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形，注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息。
管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊风险因素，而关联方借助对被审计单位财务和经营政策实施控制和重大影响的能力，通常能够对管理层施加支配性影响。关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。
如果关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响。
3.在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。例如：
（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；
（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
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